企業(yè)會計制度（會計科目和會計報表）中對客戶逾期未退包裝物的押金處理，列舉了兩種情況：一是逾期未退包裝物沒收的押金；二是逾期未退包裝物沒收的加收的押金。
兩者都涉及到?jīng)]收的押金，但會計賬務(wù)處理不盡相同，會計制度也只是一筆帶過，不容易分辨，現(xiàn)試作對比分析。
　　1.逾期未退包裝物沒收的押金。
這種情況可以這樣理解，視同把該未退還的包裝物出售給客戶，取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，同樣，相關(guān)的稅金計入“其他業(yè)務(wù)支出”與之相配比。
原出租（或出借）包裝物的成本，視沒收押金后包裝物是否需要再退還進(jìn)行不同的處理。
值得注意的是，沒收的押金，應(yīng)把其轉(zhuǎn)換為不含增值稅價格，以便按不含稅價格計算增值稅銷項稅額，屬于交納消費(fèi)稅項目的，還應(yīng)計算交納消費(fèi)稅。
　?。劾?］某白酒釀造廠把一批成本為6000元的包裝物出借給甲公司使用，收取了押金5000元。
到期后，甲公司未按時退還包裝物，按協(xié)議規(guī)定沒收5000元押金。
假設(shè)該酒廠適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為25％。
　　（1）把含稅的押金轉(zhuǎn)換為不含稅價　　不含稅價＝5000÷（1＋17％）＝4273.50（元）　　計算應(yīng)交納的增值稅＝4273.50×17％＝726.50（元）　　計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅＝4273.50×25％＝1068.40（元）會計分錄為：　　借：其他應(yīng)付款—甲公司5000　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）726.50　　其他業(yè)務(wù)收入4273.50　　借：其他業(yè)務(wù)支出1068.40　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅1068.40

一、包裝物押金收入征稅范圍的認(rèn)定 根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按規(guī)定計算征收增值稅和消費(fèi)稅。
"逾期"是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。
具體可區(qū)分以下兩種情況： （一）應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入。
對于非酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計征增值稅又計征消費(fèi)稅。
對于酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費(fèi)稅（因為啤酒、黃酒從量計征消費(fèi)稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計征增值稅；二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當(dāng)期應(yīng)計征增值稅和消費(fèi)稅。
（二）不征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計征增值稅，不計征消費(fèi)稅。
二、包裝物押金收入的計稅方法及計算公式 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計征增值稅。
消費(fèi)稅時，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計稅，其計算公式為： （一）不含稅押金收入=含稅押金收入／（1 增值稅稅率或征收率） 公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率。

逾期包裝物的成本直接記入“其他支出成本”中。
供參考

借：其他業(yè)務(wù)收入

;;;;貸：其他應(yīng)付款（原收押金時所入科目）

借：其他業(yè)務(wù)支出

;;;;貸：包裝物

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