一、所有者權(quán)益的特點(diǎn)

所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有權(quán)。與負(fù)債相比，具有以下幾個(gè)特征：

(1)所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)可供企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還本金。而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

(2)企業(yè)所有人憑其對(duì)企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤(rùn)的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤(rùn)的主要依據(jù)，而債權(quán)人除按規(guī)定取得股息外，無(wú)權(quán)分配企業(yè)的盈利。

(3)企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。但債權(quán)人并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。

(4)企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無(wú)限的責(zé)任或有限的責(zé)任，而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。

(5)所有者權(quán)益滯后于債權(quán)人的權(quán)益。從法律角度看，負(fù)債對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益，這是因?yàn)樗姓邫?quán)益所擁有的只能是資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的剩余權(quán)益。因此，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才在投資人之間按出資比例進(jìn)行分配。

二、所有者權(quán)益的不同分類(lèi)

所有者權(quán)益按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為不同的類(lèi)別。

(一)按構(gòu)成劃分

所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益。

1.投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。所謂注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對(duì)資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳人資本之后，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。

在不同類(lèi)型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱(chēng)為股本;在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱(chēng)為實(shí)收資本。

投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。國(guó)家投入資本是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;法人投入資本是指我國(guó)具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;個(gè)人投入資本是我國(guó)公民以其合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;外方投入資本是指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。

投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。

2資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和其他資本公積等。

3.留存收益

留存收益指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定**公積、任意**公積和未分配利潤(rùn)等。

(二)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分

所有者權(quán)益按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，可分為以下幾種。

1.投入資本

投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資，包括國(guó)家投資、法人投資、個(gè)人投資和外商投資。國(guó)家投資是有權(quán)代表國(guó)家投資的部門(mén)或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)的資本;法人投資是企業(yè)法人或其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)的資本;個(gè)人投資是社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;外商投資是國(guó)外投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入的資本。

2.資本公積

資本公積是通過(guò)企業(yè)非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所增加的凈資產(chǎn)，包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本匯率折算差額和資本溢價(jià)所得的各種財(cái)產(chǎn)物資。接受捐贈(zèng)是指企業(yè)因接受其他部門(mén)或個(gè)人的現(xiàn)金或?qū)嵨锏染栀?zèng)而增加的資本公積;法定財(cái)產(chǎn)重估增值是指企業(yè)因分立、合并、變更和投資時(shí)資產(chǎn)評(píng)估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面凈值的差額;資本匯率折算差額是指企業(yè)收到外幣投資時(shí)由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌差額;資本溢價(jià)是指投資人繳付的出資額超出其認(rèn)繳資本金的差額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入及可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本的溢價(jià)凈收入等。

3.**公積

**公積是企業(yè)從稅后凈利潤(rùn)中提取的公積金。**公積按規(guī)定可用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損t也可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。法定公積金提取率為10%。

4.未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)是本年度所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后所剩余的利潤(rùn)，等待以后分配。如果未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，即表示年末的未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)由以后年度的利潤(rùn)或**公積來(lái)彌補(bǔ)。

(三)按形成渠道劃分

所有者權(quán)益如按形成渠道劃分，分為原始投入的資本和經(jīng)營(yíng)中形成的資本。

原始投入的資本包括投入資本和資本公積，經(jīng)營(yíng)中形成的資本包括**公積和未分配利潤(rùn)。

三、企業(yè)減資的核算

公司因嚴(yán)重虧損而減資一般采用注銷(xiāo)資本的辦法，實(shí)際上就是用資本彌補(bǔ)虧損。非股份公司注銷(xiāo)資本時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。股份公司采用注銷(xiāo)股份或注銷(xiāo)每般部分金額的辦法，實(shí)際上是用股本彌補(bǔ)虧損，在注銷(xiāo)股份面值或注銷(xiāo)每股部分金額時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

四、庫(kù)存股的核算

庫(kù)存般是指公司收回發(fā)行在外，但尚未注銷(xiāo)的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、本公司尚未發(fā)行的股票以及由本公司收回并加以注銷(xiāo)的本公司股票均不屬于庫(kù)存股。庫(kù)存股不是資產(chǎn)，是股東權(quán)益的減少，庫(kù)存股沒(méi)有股票權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、利潤(rùn)分配權(quán)和財(cái)產(chǎn)的清算權(quán)，但可能參與股票的拆細(xì)。在我國(guó)，公司法明令嚴(yán)禁公司擁有庫(kù)存股。但在國(guó)外，庫(kù)存股比較普遍，主要基于下列幾方面的考慮：滿(mǎn)足雇員報(bào)酬合同的需要;為應(yīng)付可能的被收購(gòu)與兼并;減少**中股份以提高每股盈余;影響該公司股票交易活動(dòng)及股價(jià);滿(mǎn)足日后可能的吸收合并的需要等。

不管公司出于何種原因購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存股，其會(huì)計(jì)處理都是減少企業(yè)的資產(chǎn)和股東權(quán)益。庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理可分為成本法和面值法兩種，公司可根據(jù)取得庫(kù)存股的不同意圖來(lái)選擇其中的方法。

注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的·應(yīng)依次借記“**公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

有限責(zé)任公司在進(jìn)行投入資本的核算時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

(1)初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的成本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資交納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記人“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記人“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

(2)按照我國(guó)《公司法》規(guī)定，一人有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司均為有I限責(zé)任公司，這類(lèi)公司在組建和追加投資時(shí)，所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本人賬，它不會(huì)為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。

五、資本公積與實(shí)收資本、**公積的區(qū)別

資本公積通常是投資者或者其他人投入到企業(yè)超過(guò)法定資本部分的資金其所有權(quán)屬于投資者，與實(shí)收資率和**公積項(xiàng)目有很大的區(qū)別。

(一)資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別

實(shí)收資本明確了投資的主體，是投資者對(duì)企業(yè)實(shí)施控制和盈余分配的基礎(chǔ)

實(shí)收資本總量和結(jié)構(gòu)的增減變化，涉及投資者的根本利益，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和資本市場(chǎng)的變化，其增加或減少必須受到嚴(yán)格的法律限制。資本公積是所有者共同的權(quán)益，它在束轉(zhuǎn)成實(shí)收資本前，并來(lái)明確具體的投資主體，不能參與企業(yè)的控制和盈余分配。資本公積伴隨著投資產(chǎn)生，對(duì)上市公司而言，主要由溢價(jià)收入形成，由于我國(guó)上市公司發(fā)行股票的價(jià)格普遍提高，股東向上市公司注入了大量的資金，真正屬于自己權(quán)益的只是按面值計(jì)算的部分，大量的溢價(jià)收入形成資本公積，在“內(nèi)部人”控制的前提下，就等于是管理者無(wú)償取得和使用股東資金，這與建立法人治理結(jié)構(gòu)和完善約束、激勵(lì)機(jī)制是相矛盾的，是對(duì)股東權(quán)益的侵害。

(二)資本公積與**公積的區(qū)剮

**公積是從企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積累的結(jié)果，為了防止企業(yè)超額分配，有關(guān)制度對(duì)**公積的提取規(guī)定了下限。**公積通常是和企業(yè)的盈利能力聯(lián)系在一起的，對(duì)股東和企業(yè)具有重要的意義，它直接反映了股東投入資本增值的能力，反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量，是管理者對(duì)企業(yè)和股東的貢獻(xiàn)。資本公積主要伴隨著投資產(chǎn)生，反映了企業(yè)的規(guī)模，是投資者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。**公積和資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本，但要受到各方面的限制。

六、提取**公積的作用

公司制企業(yè)提取的法定**公積和任意**公積有三項(xiàng)用途。

1.彌補(bǔ)虧損

企業(yè)發(fā)生的虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。企業(yè)可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)(期間為5年)，對(duì)企業(yè)經(jīng)過(guò)5年期間未補(bǔ)足數(shù)額的虧損，則必須用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)或用提取的**公積彌補(bǔ)。企業(yè)用**公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)決議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2.轉(zhuǎn)增資本

企業(yè)將**公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，然后按規(guī)定辦理增資手續(xù)后，可將法定**公積和任意**公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本或股本。在實(shí)際將**公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)·要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本后，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

企業(yè)**公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際上表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的一個(gè)來(lái)源。提取**公積并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出，它同企業(yè)的其他來(lái)源所形成的資金一樣進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。