一.初始確認(rèn)與計量

對于取得的各種債權(quán)性投資,應(yīng)在企業(yè)成為金融工具合同一方時進(jìn)行確認(rèn)。

投資的入賬價值為其公允價值。公允價值應(yīng)當(dāng)以金融工具的市場交易價格或取得成本為基礎(chǔ)確定。相關(guān)的交易費用,如果是為取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資而發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益,不包括在投資的入賬價值中;如果是為取得其他投資而發(fā)生的,則應(yīng)當(dāng)包括在投資的入賬價值中。

二.利息的計提與處理

期末,企業(yè)應(yīng)按實際利率法計提利息,直接計入當(dāng)期損益。實際利率法,是按照金融資產(chǎn)(含一組金融資產(chǎn))的實際利率計算其攤余*本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率,是將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

三.期末計價

企業(yè)應(yīng)按投資的類型采用相應(yīng)方法進(jìn)行期末計價,做出必要的賬務(wù)處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資和可供出售投資,應(yīng)采用公允價值計價。因公允價值變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失,屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資的,直接計入當(dāng)期損益;屬于可供出售投資的,則應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。

2.對于貸款和應(yīng)收款項以及持有至到期投資,應(yīng)按攤余*本進(jìn)行計價。攤余*本是該投資的初始確認(rèn)金額,扣除已償還的本金,加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額,再扣除已發(fā)生的減值損失之后的余額。

三.資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資,由于賬面價值與公允價值總是相等的,因此不存在減值問題。而其他類型的債權(quán)性投資都可能存在減值問題。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其他債權(quán)性投資進(jìn)行減值測試,如有客觀證據(jù)表明投資發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失。

四.投資的重分類

1.對于可供出售投資,因持有意圖或能力發(fā)生改變或公允價值不再能夠可靠計量等,可以重分類為其他類型投資,改按攤余*本計量。攤余*本為重分類日投資的公允價值或賬面價值。與該投資相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失以及該投資的攤余*本與到期日金額之間的差額,應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),采用實際利率法攤銷,計入當(dāng)期損益。

2.以前因公允價值不能可靠計量而作為貸款和應(yīng)收款項的投資,在其公允價值能夠可靠計量時,可以重分類為可供出售投資,改按公允價值計量。重分類日,投資賬面價值與其公允價值之間的差額,應(yīng)直接計入并保留在所有者權(quán)益中,待該投資被處置或在隨后的會計期間發(fā)生減值時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

3.持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變等原因,應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售投資,并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該投資發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

五.投資的轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)

投資轉(zhuǎn)移是企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將投資讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)的行為。

六.確認(rèn)與計量

可轉(zhuǎn)換公司債券是一種由主合同(普通公司債券)與嵌入衍生工具(股票期權(quán))復(fù)合而成的混合工具。從投資者的角度看,內(nèi)嵌在可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益轉(zhuǎn)換特征與主合同沒有密切聯(lián)系。

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