關鍵詞】破產(chǎn)清算會計要素清算資產(chǎn)清算負債清算凈損益

會計要素作為會計基本理論研究的一項重要內容和會計方法研究的起點,一直受到會計理論研究的重視。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,企業(yè)破產(chǎn)清算的大量出現(xiàn),破產(chǎn)清算條件下的會計要素研究也得到了一定程度的關注。然而,由于破產(chǎn)經(jīng)濟現(xiàn)象的復雜性以及相關制度環(huán)境的不完備,目前關于破產(chǎn)清算條件下會計要素的研究不僅論著較少,而且存在著諸多問題,本文對其進行了研究,并在分析破產(chǎn)清算條件下會計對象變化的基礎上,重構了破產(chǎn)清算條件下的會計要素體系。

一、目前破產(chǎn)清算會計要素研究中存在的問題

(一)受破產(chǎn)法思想的束縛嚴重

1.直接引入破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權等法律概念,作為破產(chǎn)清算條件下的會計要素概念(鐘傳家,1996)。會計學與法學是兩門不同的學科,由于目的不同,會計學上的概念與法律上的概念出發(fā)點是不同的,其結果也當然不同。會計學簡單地使用法律概念會導致:(1)會計要素涵義的不規(guī)范。會計要素,西方亦稱作財務報表要素,是為了對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和披露而設置的,因此,其概念必須規(guī)范和準確。如會計上的資產(chǎn)概念是嚴密的,而法律上的財產(chǎn)概念則過于籠統(tǒng),不能簡單地用法律上的財產(chǎn)概念來代替會計上的資產(chǎn)概念。(2)違背會計主體假設。破產(chǎn)債權與破產(chǎn)債務其實是一個問題的兩個方面,將破產(chǎn)清算企業(yè)會計主體的“破產(chǎn)債務”認定為“破產(chǎn)債權”,顯然是站在法院或債權人的角度來看待債權與債務關系的,其結果不僅違背會計主體假設,而且很容易導致與破產(chǎn)清算企業(yè)本身的債權債務相混淆。(3)反映和監(jiān)督的內容不完整。破產(chǎn)財產(chǎn)與破產(chǎn)債務(權)并不能囊括破產(chǎn)清算企業(yè)的所有財產(chǎn)和債務。破產(chǎn)財產(chǎn)只是企業(yè)破產(chǎn)時清算財產(chǎn)一部分,清算財產(chǎn)還包括擔保財產(chǎn)、抵銷財產(chǎn)等非破產(chǎn)財產(chǎn);同理,所謂的破產(chǎn)債務(權)也只是企業(yè)破產(chǎn)時清算債務的一部分,清算債務還包括擔保債務、抵銷債務等非破產(chǎn)債務(權)。

2.照搬破產(chǎn)法的邏輯思路。破產(chǎn)清算會計理論的構建必須以破產(chǎn)法為指導,這是毫無疑問的。但1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物,不可避免地帶有時代特征和歷史局限性。會計學者如果過于迷信破產(chǎn)法就會將破產(chǎn)法的缺陷帶人會計領域。如根據(jù)筆者的研究,1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對破產(chǎn)財產(chǎn)的前后定義就存在如下邏輯缺陷:第一步,將破產(chǎn)企業(yè)擁有和控制的所有財產(chǎn)定義為破產(chǎn)財產(chǎn)