1.經(jīng)濟體制變革的影響

隨著經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，社會經(jīng)濟成份開始發(fā)生變化，除國有企業(yè)以外，其他非公有制經(jīng)濟紛紛登上社會舞臺，使得受托經(jīng)濟責(zé)任普遍存在。這是我國獨立審計得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。

在計劃經(jīng)濟體制下，國有企政企不分，責(zé)權(quán)利不分，所有者“虛位”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，沒有獨立的經(jīng)濟主體，沒有明確的受托經(jīng)濟責(zé)任，也就沒有獨立審計存在的必要性。所以，對國有經(jīng)濟實體的審計，長期以來一直是國家審計機關(guān)的審計范疇。但是隨著國有企業(yè)股份制改造陸續(xù)完成，進一步明晰產(chǎn)權(quán)，對國有企業(yè)的審計也納入了獨立審計的范疇。但是，政府對國有企業(yè)的干預(yù)仍然在某種程度上存在。比如，在全國的股份制改造中，有一些地方企業(yè)達不到上市的標(biāo)準(zhǔn)，但是地方政府為了提高政績，以行政命令方式要求會計師事務(wù)所對該企業(yè)進行審計并出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。在這種情況下，為了實現(xiàn)上級的意圖，審計人員通常采取“逆推法”為企業(yè)進行審計，即根據(jù)證券法頒布的上市公司標(biāo)準(zhǔn)，對擬上市企業(yè)過去3年的財務(wù)報表進行重新調(diào)整，“包裝上市”。審計人員之所以敢這樣做，一方面是自身利益驅(qū)動，另一方面是心存僥幸心理。此外，由于現(xiàn)代企業(yè)制度還未完全建立，企業(yè)“內(nèi)部人”權(quán)力失去控制，導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)大量流失，會計信息嚴(yán)重不實。凡此種種，均加大了對國有企業(yè)的審計風(fēng)險。

私營企業(yè)是改革開放的產(chǎn)物，經(jīng)過20多年的成長和發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為社會主義市場經(jīng)濟體制中一支重要的經(jīng)濟力量。以私營企業(yè)為代表的私有經(jīng)濟的發(fā)展無疑給獨立審計帶來機遇，同時也帶來挑戰(zhàn)。審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境，一般處在擴張階段的企業(yè)可能會虛列資產(chǎn)，夸大利潤以便吸引投資或造成某種市場效應(yīng);如果企業(yè)處在衰退階段，行業(yè)競爭很激烈，企業(yè)可能會有意減少利潤以逃避稅收。

外資企業(yè)是我國最早接受獨立審計的，可以說我國的獨立審計是從對外資企業(yè)審計開始恢復(fù)的。這類企業(yè)一般受國家監(jiān)控較嚴(yán)，其設(shè)立要經(jīng)過國家有關(guān)部門的審核，其經(jīng)營一般比較規(guī)范。但是審計人員應(yīng)對一些假外企保持應(yīng)有的警覺，這里可能有重大的舞弊甚至是違法犯罪行為，比如**原野公司事件即是一例。

2.法律環(huán)境的影響

進入20世紀(jì)90年代以后，我國相繼出臺了《公司法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國獨立審計從一開始就進入職業(yè)化的法定審計階段。一方面，確立了獨立審計的合法地位;另一方面，明確了獨立審計人員的法律責(zé)任。但是，仍有許多目前法律所不能解決的問題。比如說《注冊會計師法》第二十一條明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)拒絕出具審計報告的有關(guān)情形，而在實務(wù)中卻屢禁不止。這既反映了注冊會計師法律觀念淡薄，同時，也反映了獨立審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。因為，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，往往意味著事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入沒有保障。討論注冊會計師法律責(zé)任問題時，必須同時強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任。如果對被審計單位不履行其會計責(zé)任的行為不予追究，只強調(diào)注冊會計師應(yīng)負的審計責(zé)任，顯然有失公正。此外，政府干預(yù)獨立審計活動還在某種程度上存在。有一些審計項目，特別是所謂形象工程，審計報告的意見類型早已擬定，審計人員只是履行簽字蓋章的手續(xù)，根本無法執(zhí)行有效的監(jiān)督，這顯然違背了獨立、客觀、公正的基本原則。其三，我國各項法律法規(guī)出臺時間不同，加之內(nèi)容各有側(cè)重，造成互相銜接不好甚至抵觸，難以規(guī)范復(fù)雜的審計行為。

3.審計范疇拓寬

審計是因受托責(zé)任而產(chǎn)生的，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任內(nèi)涵不斷擴大，被審計單位除了有責(zé)任向資產(chǎn)所有者報告資產(chǎn)使用保殖增殖情況外，還負有改善社會環(huán)境，提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任。因此，審計范圍也在不斷拓寬，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等。審計范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力，這是因為，審計職業(yè)界為了適應(yīng)社會需求拓寬業(yè)務(wù)范圍從事本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距(審計職業(yè)界對本身的認識與公眾對審計職業(yè)界的認識的差距)等在內(nèi)的一系列的問題。因此，現(xiàn)代審計要求審計人員應(yīng)該不斷進行后續(xù)教育，加快知識更新的速度，這對只精通傳統(tǒng)財務(wù)審計的注冊會計師來說是一個不容置疑的挑戰(zhàn)。

4.社會公眾對獨立審計的認識不足

許多人認為審計工作只要滿足委托人的要求，審計任務(wù)就算圓滿完成。這是一個極端錯誤的觀點，盡管審計人員接受委托人的委托，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并最終向委托人收取審計費用，但是審計工作卻不能以達到委托人的要求為目的。審計工作的依據(jù)是獨立審計準(zhǔn)則，會計報表審計目標(biāo)是鑒定被審計單位會計報表的“三性”。審計工作結(jié)果要對全社會負責(zé)，這是注冊會計師與律師兩個行業(yè)截然不同之處，也是審計風(fēng)險遠大于后者的原因。伴隨證券市場日益活躍，政府、投資者、債權(quán)人以及社會其他人員對已審會計報表所反映的財務(wù)信息給予極大關(guān)注，依賴審計報告的人越來越多，審計人員所承擔(dān)的審計責(zé)任越來越大，審計期望差距也越來越大。社會公眾不僅要求審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。但是審計界一直堅持認為，按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就表示履行了應(yīng)盡的職責(zé)，會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同的責(zé)任，審計人員按照標(biāo)準(zhǔn)審計程序只能查出重大錯報，而不是發(fā)現(xiàn)所有錯報，如果因為管理當(dāng)局舞弊導(dǎo)致錯報沒有被查出，其主要責(zé)任應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)，審計人員只對其行為沒有遵守審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致的后果負責(zé)。很多涉及注冊會計師的法律訴訟，都緣于社會公眾對獨立審計工作的錯誤認識。

5.審計方法存在缺陷

現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大但耗時費力的審計程序，這種取舍審計程序的判斷會導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定審計風(fēng)險為前提。為了控制審計風(fēng)險，近些年來有些國家的審計職業(yè)界廣泛利用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，用風(fēng)險概念規(guī)劃和指導(dǎo)審計工作，同時采取數(shù)理統(tǒng)計知識規(guī)劃抽樣規(guī)模和選擇抽樣方法，確定審計證據(jù)的數(shù)量和要求，有效地控制了審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險處于一個審計人員可以接受的水平范圍內(nèi)。

理論上我國獨立審計處在制度基礎(chǔ)審計階段，而事實上，由于企業(yè)普遍未建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，沒有形成有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使制度基礎(chǔ)審計實施起來困難重重，只能采取簡單的判斷抽樣方法。同時，現(xiàn)階段審計技術(shù)方法的缺陷也十分明顯：計算機技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，但計算機審計技術(shù)卻遠遠沒有普及;審計風(fēng)險的量化和控制已成為世界審計職業(yè)界關(guān)注的問題，我國的審計人員還在廣泛地采用判斷抽樣技術(shù)等等。這些審計方法的缺陷使我國審計人員面臨的職業(yè)風(fēng)險大大高于國外審計人員的風(fēng)險水平。

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