案例：

蔡某于2011年9月至2012年4月初，在暫住地內(nèi)，以低價(jià)購(gòu)進(jìn)高價(jià)賣出的方式非法出售各種專業(yè)發(fā)票，獲利30余萬(wàn)元。2012年4月7日，當(dāng)?shù)鼐浇优e報(bào)后在蔡某住處查獲各類發(fā)票495份，經(jīng)鑒定均為真發(fā)票。經(jīng)北京市大興區(qū)檢察院提起公訴，蔡某因犯非法出售發(fā)票罪，被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣3萬(wàn)余元。

蔡某供述稱，他一般先用電腦在互聯(lián)網(wǎng)上搜索賣發(fā)票的信息，跟對(duì)方留下的手機(jī)號(hào)碼聯(lián)系，談好價(jià)格后，對(duì)方按照他提供的地址以快遞方式將發(fā)票寄給他。等發(fā)票到了，他再把貨款以現(xiàn)金方式快遞給對(duì)方。買到發(fā)票后他再上互聯(lián)網(wǎng)的招聘網(wǎng)站查找公司地址，然后給目標(biāo)公司寫信，問(wèn)對(duì)方要不要發(fā)票，信里留了他的電話號(hào)碼，如果對(duì)方要就給他打電話。蔡某根據(jù)對(duì)方需要加價(jià)100至200元快遞給對(duì)方，對(duì)方收到發(fā)票后再把錢寄給他。

蔡某倒賣的都是服務(wù)業(yè)普通專用發(fā)票。發(fā)票面值有一萬(wàn)元的，還有十萬(wàn)元的，都是限額發(fā)票。發(fā)票上的章有些是賣發(fā)票人蓋好的，有些是蔡某自己蓋的，這些公章都是假公章，但發(fā)票在地稅局網(wǎng)站上查詢都是真發(fā)票。菜某說(shuō)買發(fā)票的人一般買一兩張，最多三四張。一萬(wàn)元限額的發(fā)票他加價(jià)一百至二百元，十萬(wàn)元限額的發(fā)票加價(jià)一千至二千元。他不認(rèn)識(shí)買發(fā)票的人，但知道他們一般是報(bào)銷用。

發(fā)票類犯罪類型多樣

法律上關(guān)于發(fā)票類犯罪的罪名頗為復(fù)雜，這些罪名在實(shí)踐中多以以下幾種形式存在：

1.假票假開(kāi)。這里的假發(fā)票泛指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自行印制、出售或者承印的發(fā)票。制售假發(fā)票者向買方提供各種假發(fā)票，購(gòu)買者大致分為三類：一是商家為了逃稅自制或購(gòu)買假造的發(fā)票，使消費(fèi)者和國(guó)家的利益受到損失。二是并無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，買方使用假發(fā)票，編造開(kāi)支內(nèi)容，如以購(gòu)買辦公用品的名義開(kāi)具虛假發(fā)票，以圖通過(guò)報(bào)銷套取現(xiàn)金，謀取個(gè)人利益。三是業(yè)務(wù)開(kāi)支為真，但因特殊原因無(wú)法取得真實(shí)發(fā)票，為避免自己利益受到損失，購(gòu)買假發(fā)票用于報(bào)銷。

2.真票假開(kāi)。這種情況也大致分為三類：一是不法分子利用虛假身份成立“開(kāi)票公司”，從稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購(gòu)正規(guī)發(fā)票后非法出售，收取一定比例的“開(kāi)票費(fèi)”。二是一些不以發(fā)票計(jì)稅的企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶替買方代開(kāi)發(fā)票收取費(fèi)用，開(kāi)具發(fā)票時(shí)不注明戶名、時(shí)間、內(nèi)容和金額等，方便買方把不能報(bào)銷的支出轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)性或公務(wù)性支出，從而虛增經(jīng)營(yíng)成本或冒領(lǐng)公款。三是某些掛靠行政、事業(yè)單位的企業(yè)，通過(guò)其掛靠的單位，獲取從財(cái)政部門取得的合法收據(jù)來(lái)收取款項(xiàng)，從而偷逃稅款。

3.修改真票，以達(dá)到套現(xiàn)、私款公報(bào)的目的。這種現(xiàn)象多出現(xiàn)在發(fā)票報(bào)銷環(huán)節(jié)。當(dāng)報(bào)銷發(fā)票的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符、要素不全或?yàn)檫^(guò)期發(fā)票等不符合財(cái)務(wù)規(guī)定時(shí)，行為人采取挖補(bǔ)涂改等手段“完善”發(fā)票內(nèi)容，以求蒙混過(guò)關(guān)，套取現(xiàn)金。

發(fā)票類犯罪為何屢禁不止

(一)犯罪成本低廉、收益畸高是直接誘因

如前所述，發(fā)票類犯罪根據(jù)對(duì)象不同可以分為針對(duì)真發(fā)票的犯罪和假發(fā)票的犯罪。涉及真發(fā)票的犯罪往往是虛開(kāi)和倒買倒賣，真發(fā)票都是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的，基本屬于零成本。針對(duì)假發(fā)票的犯罪一般以制造和販賣為主，制造假發(fā)票所需的設(shè)備很容易采購(gòu)，一般家庭式作坊的印刷工藝也能輕易達(dá)到印制假發(fā)票的要求，所以發(fā)票類犯罪的犯罪成本很低廉。

與低廉的成本形成鮮明對(duì)比的是發(fā)票類犯罪的高額利潤(rùn)。以非法代開(kāi)發(fā)票為例，代開(kāi)發(fā)票者一般會(huì)根據(jù)買方開(kāi)具的金額收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，其利潤(rùn)往往無(wú)法估量，如某起案件中單張開(kāi)票金額即高達(dá)千萬(wàn)，賣一張這樣的發(fā)票就可獲利10余萬(wàn)元。不僅如此，販賣發(fā)票的種類由原來(lái)的定額發(fā)票和商品銷售發(fā)票發(fā)展到包括運(yùn)輸、旅店、餐飲、建筑、商業(yè)零售等多個(gè)領(lǐng)域，開(kāi)票范圍越來(lái)越廣，金額越來(lái)越大，非法發(fā)票市場(chǎng)的規(guī)模巨大且仍在不斷膨脹。

(二)買方市場(chǎng)龐大、私利驅(qū)使是根源所在

需求決定市場(chǎng)，數(shù)量龐大的買方市場(chǎng)是發(fā)票違法犯罪屢打不絕的根本原因所在。在我國(guó)，“以票管稅”的特點(diǎn)和公務(wù)報(bào)銷制度的存在，決定了發(fā)票隱含著巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)取得假發(fā)票可以虛列成本費(fèi)用，從而減少所得，偷逃企業(yè)所得稅;而一些企業(yè)經(jīng)銷人員甚至公務(wù)人員使用假發(fā)票或非法代開(kāi)的發(fā)票進(jìn)行公務(wù)報(bào)銷，貪污、侵占國(guó)家、集體資產(chǎn)。還有一些商家沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的資格，致使有些支出沒(méi)有發(fā)票做憑證，到年底平賬時(shí)就會(huì)有一些人找人代開(kāi)發(fā)票來(lái)平賬，以免自己的財(cái)產(chǎn)遭受損失。這些原因的存在，使得發(fā)票的買方市場(chǎng)龐大，促使發(fā)票類犯罪多發(fā)。

(三)監(jiān)管盲區(qū)存在、打擊乏力是外在條件

從法律層面看，我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)于發(fā)票類犯罪的處罰相對(duì)較輕。例如，我國(guó)《刑法》對(duì)于發(fā)票類犯罪的處罰一般是處二年以下有期徒刑、拘役或管制，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，最高法定刑一般不超過(guò)十年。在實(shí)踐中還有很多犯罪分子被判處緩刑，所以致使發(fā)票類犯罪反復(fù)性強(qiáng)，一些犯罪分子服刑完畢又重操舊業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

另外，我國(guó)法律并未將購(gòu)買抵稅發(fā)票和普通發(fā)票的行為評(píng)價(jià)為犯罪，這就為發(fā)票類犯罪的滋生提供了空間和土壤。巨大的買方需求成為了發(fā)票犯罪的根本動(dòng)力。可見(jiàn)，對(duì)非法購(gòu)買發(fā)票的行為進(jìn)行法律上的規(guī)制是遏制發(fā)票類犯罪需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

完善制度，從源頭上遏制發(fā)票類犯罪

一是要加強(qiáng)對(duì)真發(fā)票的管理和對(duì)假發(fā)票的打擊

一方面，對(duì)真發(fā)票加強(qiáng)監(jiān)管。稅務(wù)部門要認(rèn)真審核領(lǐng)取發(fā)票企業(yè)的資質(zhì)，避免將發(fā)票發(fā)給專門虛開(kāi)發(fā)票的“殼公司”。大力推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的應(yīng)用，從源頭上遏制發(fā)票制假售假、非法代開(kāi)、借用發(fā)票、開(kāi)票大頭小尾等違法行為，讓每一張發(fā)票的走向都有據(jù)可查，將發(fā)票真正置于有關(guān)部門的監(jiān)管之下。

另一方面，升級(jí)發(fā)票防偽技術(shù)，提高人們對(duì)假發(fā)票的辨別能力。在真發(fā)票的制造環(huán)節(jié)上，應(yīng)該采取更為復(fù)雜的工藝和更高的技術(shù)含量，同時(shí)應(yīng)當(dāng)采用更好的防偽技術(shù)，使假發(fā)票的使用能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，從而使其失去作用。從某種程度上講，對(duì)于發(fā)票的制作和管理甚至可以借鑒貨幣的制作和管理模式。

二是要完善制度，增加發(fā)票類犯罪的違法成本

發(fā)票違法犯罪的重要原因之一是買方市場(chǎng)需求量大，但是目前我國(guó)法律只對(duì)非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的行為進(jìn)行處罰，而對(duì)購(gòu)買其他發(fā)票的行為不評(píng)價(jià)為犯罪。這就使得非法發(fā)票的使用所引發(fā)的偷逃稅、制造假賬、假業(yè)績(jī)、抵消無(wú)票費(fèi)用、賬外費(fèi)用、個(gè)人侵占、貪污等行為屢禁不絕。因此，我們應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加大對(duì)非法發(fā)票購(gòu)買者的處罰力度，打擊非法發(fā)票流轉(zhuǎn)的買方市場(chǎng)，從源頭上遏制發(fā)票類犯罪。

另一方面，在司法實(shí)踐中，盡管會(huì)對(duì)發(fā)票類犯罪的違法者進(jìn)行一定程度的處罰，但存在處罰較輕的現(xiàn)象。例如，北京市大興區(qū)人民檢察院2013年辦理的蔡某非法出售發(fā)票案，蔡某被判處有期徒刑一年，緩刑一年;陳某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，被判處有期徒刑三年，緩刑四年。較輕緩的刑罰難以給違法者致命的打擊，因此，我們應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，增加違法成本，提高刑法的威懾力。