固定資產是企業(yè)為生產商品、提供勞務對外出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產折舊的實質是一種價值轉移過程和資金形態(tài)的變化過程，正確提取折舊，不但有利于正確計算產品成本，而且保證了固定資產再生產的資金來源。 固定資產提取的折舊額大小受計提折舊基數、凈殘值、折舊年限、折舊方法等因素的影響，《企業(yè)會計準則》（簡稱準則）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（簡稱稅法）分別對固定資產折舊的提取作了相應規(guī)定。只有把握固定資產計提舊的因素，才能保證計提的折舊額正確，納稅不受影響。現就影響固定資產折舊額的各因素分別從準則、稅法作以比較。 一、計提折舊的固定資產范圍 準則規(guī)定企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。 稅法規(guī)定下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。 準則規(guī)定計提折舊的固定資產范圍遠比稅法規(guī)定的范圍寬。 二、計提折舊基數 企業(yè)的固定資產有不同的來源，有的是外購，有的是自建，現從不同來源的資產說明其計提折舊的基數。 （1）外購的固定資產 準則規(guī)定外購的固定資產成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 稅法則以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。 （2）自行建造的固定資產 準則規(guī)定自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 稅法則以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。 （3）融資租入的固定資產 準則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。 稅法規(guī)定：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。 （4）投資取得的固定資產 準則規(guī)定按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 稅法則以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 （5）非貨幣性資產交換取得的固定資產 準則規(guī)定：企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益；收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。 稅法則以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 （6）債務重組取得的固定資產 準則、稅法均以資產的公允價值和支付的相關稅費為計提折舊基數。 （7）改建的固定資產 準則規(guī)定：固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)以、該固定資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值。 稅法規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 （8）盤盈的固定資產 準則規(guī)定固定資產盤盈應作為前期差錯處理，盤盈時，首先確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值，所以盤盈的固定資產根據取得時應確認的價值作為計提折舊基數。 稅法則以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。 從以上各來源的固定資產看，外購的、自行建造的、投資取得的、債務重組取得的固定資產，準則、稅法規(guī)定的其折舊基數是基本一致的。 三、折舊方法 準則規(guī)定：企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的折舊方法進行復核。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。 稅法規(guī)定按照直線法計算的折舊才準予扣除。但是，稅法也規(guī)定“由于技術進步，產品更新換代較快的；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的”確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關報送資料備案。 會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權，而稅法限制允許加速折舊的范圍。 四、凈殘值、折舊年限 準則規(guī)定：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。 稅法規(guī)定：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。但是允許企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經確定，一般不得變更。 對于預計凈殘值，準則與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權。但準則規(guī)定預計凈殘值是可以調整的，而稅法規(guī)定預計凈殘值一經確定不得變更。 企業(yè)選擇超過稅法規(guī)定最低年限，只要符合合理性原則，不涉及納稅調整；企業(yè)選擇低于稅法規(guī)定最低年限，則需要進行相應的納稅調整。 固定資產凈殘值、固定資產折舊年限需會計人員做出職業(yè)判斷，才能保證固定資產折舊計提合理。不同的固定資產應當允許估計并采用不同的凈殘值率，如機器設備的凈殘值率一般可以高于電子設備的凈殘值率等。當然，同一種類的固定資產其凈殘值率原則上應當保持一致。為了使凈殘值率的估計做到統(tǒng)一、規(guī)范，企業(yè)應根據自身固定資產的實際情況，按種類確定凈殘值率，并在固定資產的使用期間按一貫性原則加以執(zhí)行。估計固定資產折舊年限時需要考慮很多因素，例如，工作班次，工作環(huán)境，維修保養(yǎng)的計劃安排，與企業(yè)固定資產有關的技術進步或生產工藝改進的未來預測等，企業(yè)估計的折舊年限應符合正常的經營常規(guī)，即體現合理性原則。 全面把握影響固定資產折舊的因素，能保證計提的折舊額正確，但企業(yè)在實際生產經營中，還會遇到一些例外情況，現從以下幾種情況來說明如何計提折舊。 一、估價入賬的固定資產折舊計提 會計準則規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。而《財政部國家稅務總局關于電信企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）規(guī)定，電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發(fā)現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應相應調整原所屬年度的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后年度應繳的所得稅。也就是說，稅法要求固定資產的價值確定后根據實際價值調整原暫估價值，并按規(guī)定補提（沖提）以前年度少提（多提）的折舊，應相應調整原所屬年度的應納稅所得額。 二、計提資產減值后折舊的計提 生產經營中固定資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經下降，從而導致固定資產可收回金額大幅度降低等情況，依據準則規(guī)定，上述情況應判斷固定資產發(fā)生減值，需計提固定資產減值準備。計提固定資產減值后固定資產應按照會計估計變更處理，即按未來適用法計提折舊。而稅法規(guī)定按照會計準則計提的固定資產減值準備在發(fā)生實質性損害前不得扣除，不得調整該資產的計稅基礎，以后會計計提的折舊小于稅法計提的折舊時，應相應調減應納稅所得額。 三、折舊年限、凈殘值調整后折舊的計提 對固定資產折舊年限、凈殘值的預計由于僅僅是估計，因而帶有很大的不準確性，有時偏離度還會很大。根據準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核、調整。修正后采用的會計估計比修正前更合理，更能準確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。因此，企業(yè)應當調整固定資產的折舊年限、凈殘值，按未來適用法計提固定資產折舊。但根據稅法的規(guī)定，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更，折舊年限也不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。 四、資產評估增值后折舊的計提 根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]077號）及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]050號）的規(guī)定：企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調整：①據實逐年調整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實際計入當期成本，費用的數額，在年度納稅申報的成本項目，費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。②綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均額在以后年度納稅申報的成本，費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。所以，資產評估增值后計提的折舊是不允許稅前扣除的。 五、企業(yè)取得已使用的固定資產折舊的計提 根據“《國家稅務總局關于固定資產原值折舊年限認定問題的批復》（國稅函[2003]1095號）”規(guī)定，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產，應當根據適當證據（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素）確定折舊程度，再乘以稅法規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產的預計最低折舊年限。也就是說，企業(yè)取得已經使用過的舊的固定資產，一般可以按其尚可使用年限確定折舊年限，尚可使用年限可根據資產的磨損程度、使用狀況合理確定。取得的固定資產在原企業(yè)即使已提足折舊了，仍可以按新的計稅基礎在尚可使用年限內計提折舊。

設備折舊的法律法規(guī)(固定資產折舊是在哪個法律法規(guī)中出現)

1.固定資產折舊是在哪個法律法規(guī)中出現 外商投資企業(yè)所得稅法實施細則第40條：固定資產由于下列特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請，經當地稅務機關審核后，逐級上報國家稅務總局批準：（細則第40條）(1)受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；(2)由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉狀態(tài)的機器、設備；(3)中外合作經營企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條 除國務院......

稅法規(guī)定固定資產折舊年限(稅法規(guī)定固定資產折舊年限表)

固定資產折舊年限不能低于： 一、房屋建筑物，20年； 二、飛機火車輪船、機器機械其他生產設備10年； 三、器具工具家具（與生產活動有關的）5年； 四、除飛機火車輪船外的運輸工具4年； 五、電子設備3年。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十三條規(guī)定：生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性......

固定資產計提折舊方法(固定資產計提折舊方法和計算公式)

固定資產計提折舊的方法有3種。 1、年限平均法 平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。 計算公式： 年折舊率 = （1 －?預計凈殘值率）÷ 預計使用壽命（年）× 100% 月折舊額 =?固定資產原價× 年折舊率 ÷ 12 2、工作量法 工作量法，又稱變動費用法。是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據在于資產價值的降低是資產使用狀況的函數。根據企業(yè)的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。 假定固定......