這樣一來就產(chǎn)生了兩個問題：一是購買一般貨物的企業(yè)由于專用發(fā)票逾期未認證在發(fā)生退貨時將無法申請開具紅字發(fā)票、造成會計核算的不便;而個別企業(yè)卻可以利用非抵扣項目無時限開具紅字發(fā)票的規(guī)定，將逾期未認證的增值稅發(fā)票先按非增值稅項目做退貨處理開具紅字發(fā)票，再作購進一般貨物抵扣處理，達到其故意操控抵扣期限、人為控制當(dāng)期稅負的目的，使專用發(fā)票喪失其本來的作用。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在180天內(nèi)進行認證抵扣，逾期未認證的專用發(fā)票將不作為進項稅額的抵扣;發(fā)生退貨時，需向稅務(wù)機關(guān)申請開具紅字發(fā)票，如果專用發(fā)票逾期未認證，稅務(wù)機關(guān)將無法受理。但在現(xiàn)在的經(jīng)濟社會中，經(jīng)濟是不斷的發(fā)展，其業(yè)務(wù)的類型也在不斷的變化?，F(xiàn)實經(jīng)營活動中購貨方專用發(fā)票逾期未進行認證，又需退貨的情況是真實存在的，而在這種情況下就將出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票和財務(wù)處理的實際困難。

如：A、B均為銷售建材的增值稅一般納稅人。A公司為某品牌當(dāng)?shù)鬲毤掖怼?/p>

A公司于1月1日向B公司銷售一批工程材料，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款100萬元，稅款17萬元;B公司在銷售過程過程中發(fā)現(xiàn)購買的建材存在質(zhì)量問題于7月10日全部召回，經(jīng)與A公司協(xié)商，雙方達成退貨協(xié)議約定貨物全部退回。此時A公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具紅字發(fā)票，但由于B公司工作人員疏忽此時對應(yīng)的藍字專用發(fā)票逾期未認證，稅務(wù)機關(guān)拒絕為其開具紅字發(fā)票，因此A公司無法沖減該筆銷售收入和對應(yīng)的銷項稅額。

現(xiàn)將目前解決此類問題的幾種意見整理如下：

1、出入庫單處理：B公司以自制紅字入庫單作退貨憑證，A公司以自制紅字出庫單作沖減銷售的憑證。這樣雖然完成了退貨的賬務(wù)處理，但此種方式存在兩個問題：一是自制原始憑證的可靠性不強，不適用對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算;二是由于無法在稅控機上進行紅字沖銷處理，該筆銷售的銷項稅將無法進行沖減，會造成該批貨物在以后重新進入銷售環(huán)節(jié)時的重復(fù)納稅。

2、作回購處理：即B公司向A公司以購入價反售該筆貨物，如此B公司原價開具銷售發(fā)票并減少該筆貨物的庫存，A公司根據(jù)所取得的進項發(fā)票做購入處理，并據(jù)以增加該貨物的庫存。但是這樣的處理也存在很多問題：一是B公司是否有該貨物的銷售權(quán)?二是A、B公司虛增購銷行為是否違背財務(wù)制度進而對會計報表獲取者產(chǎn)生誤導(dǎo)?三是對雙方公司虛增收入部分計征附加稅費(如印花稅、副食品調(diào)控基金等)是否合理?

3、“0稅率”紅字發(fā)票處理：開0稅率的紅字發(fā)票現(xiàn)在并無依據(jù)，只是目前存在的一種建議即稅務(wù)機關(guān)對于此種情況可以開具紅字發(fā)票，但為避免納稅人惡意調(diào)控進項抵扣期間，只能準(zhǔn)許其開具紅字發(fā)票沖減銷售收入，不得沖減稅額。這樣處理同樣存在問題：一是同一貨物適用不同稅率會造成貨物的人為貶值、增值稅抵扣鏈條斷裂;二是因為這樣只能解決沖銷收入的問題而無法沖減原銷項稅額。如此也會出現(xiàn)銷售方重復(fù)納稅的問題;三是紅字發(fā)票與對應(yīng)藍字發(fā)票并非完全對應(yīng)會不會造成稅務(wù)機關(guān)管理上的不便?

上述三種處理方案均是將原本應(yīng)該購貨方B承擔(dān)的專用發(fā)票逾期未抵扣的稅款損失轉(zhuǎn)嫁在銷售方A身上，兩公司也只能通過協(xié)商解決。所以我們認為以上意見均不妥，現(xiàn)針對此類業(yè)務(wù)提出個人觀點：

我們認為，專用發(fā)票逾期未認證，并且發(fā)生退貨的實際業(yè)務(wù)是存在的，這是因增值稅專用發(fā)票管理制度給納稅人造成的不便，我們應(yīng)當(dāng)解決。但同時也要考慮不違背當(dāng)時制定規(guī)定的根本意圖，明確打擊利用專用發(fā)票抵扣期限惡意調(diào)控稅負的不法行為。