關(guān)于銀行貸款利息營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題，財(cái)稅（2002）182號(hào)文參照當(dāng)時(shí)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了明確，其稅務(wù)處理與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理是一致的，有利于征納雙方操作。
　　自2009年起新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施后，財(cái)稅（2009）61號(hào)文廢止了財(cái)稅（2002）182號(hào)文的規(guī)定，當(dāng)前如何把握銀行利息營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是表外利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是存在爭(zhēng)議的。
　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按新營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則的原則規(guī)定去處理，但這樣會(huì)導(dǎo)致由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定不同，給征納雙方帶來(lái)很多不便；還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為仍應(yīng)按財(cái)稅（2002）182號(hào)文規(guī)定去把握為好。
　　雖然該文作廢了，但其精神仍有可取之處，因?yàn)橐皇欠奖悖菍?duì)稅款最終并沒有造成流失，僅存在時(shí)間性差異而矣。
　　作者傾向于第二種觀點(diǎn)，本文就把握相關(guān)問題從會(huì)計(jì)與稅法兩個(gè)角度作簡(jiǎn)要分析和建議。
　　 一、金融企業(yè)對(duì)貸款利息的會(huì)計(jì)核算規(guī)定 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第85條規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。
　　發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。
　　 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第13條規(guī)定：貸款分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。
　　應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。
　　非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。
　　應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。
　　當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。
　　當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。
　　從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。
　　 對(duì)應(yīng)計(jì)貸款，在正常結(jié)息日。
　　借：應(yīng)收利息（或×××存款）貸：利息收入 對(duì)非應(yīng)計(jì)貸款中的貸款本金逾期90天的：對(duì)新發(fā)生的利息，直接計(jì)入表外（收：應(yīng)收未收利息）。
　　 對(duì)已計(jì)入表內(nèi)但自結(jié)息日起已逾期90天的利息，也要自表內(nèi)轉(zhuǎn)入表外：借：利息收入，貸：應(yīng)收利息 同時(shí)表外做：收：應(yīng)收未收利息。
　　 二、金融企業(yè)貸款利息營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的分析 2009年以前的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理應(yīng)遵循財(cái)稅（2002）182號(hào)文的規(guī)定，即金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)（注：指90天）發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。
　　這一規(guī)定與金融企業(yè)會(huì)計(jì)上規(guī)定基本一致。
　　 在財(cái)稅（2002）182號(hào)文作廢的情況下，應(yīng)如何把握呢？
　　新營(yíng)業(yè)稅條例第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
　　國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　 細(xì)則第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
　　條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
　　 銀行利息業(yè)務(wù)分三種情況：一、應(yīng)計(jì)貸款：又分結(jié)息日收到，結(jié)息日未收到；二、非應(yīng)計(jì)貸款：又分利息直接計(jì)入表外、表內(nèi)轉(zhuǎn)表外；三、表外息利收回，又分利息直接計(jì)入表外的部分收回、表內(nèi)轉(zhuǎn)表外部分收回。
　　因此銀行貸款利息營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如果按新營(yíng)業(yè)稅原則規(guī)定，應(yīng)按以下方法把握： （1）在貸款期間內(nèi)，按合同規(guī)定的付款日期（結(jié)息日）為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　如在結(jié)息日之前提前收到的，以收到之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　（會(huì)計(jì)上：借：存款或應(yīng)收利息，貸：利息收入） 這一會(huì)計(jì)處理符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條第二款的規(guī)定。
　　 （2）在貸款期間,貸款利息自結(jié)息日起逾期90（不含）天以上，仍未收回的，企業(yè)沖減利息收入，計(jì)入表外（借：利息收入，貸：應(yīng)收利息；同時(shí)表外做，收：應(yīng)收未收利息）。
　　 這一會(huì)計(jì)處理不符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定的精神。
　　按新營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，此時(shí)不得沖減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
　　 （3）貸款本金逾期后新產(chǎn)生的利息罰息等不論是否計(jì)入表外，此時(shí)不作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　而是等實(shí)際收到利息時(shí)或本金收回時(shí)作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　 因貸款逾期，本金未收回，說(shuō)明銀行提供的勞務(wù)未完成，且本金逾期后合同上不可能再約定付款日期，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條第二款規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間只能是提供勞務(wù)完成的當(dāng)天，而勞務(wù)完成的當(dāng)天，也就是收回逾期貸款的當(dāng)天。
　　如本金未收回，但本金逾期后新產(chǎn)生的利息罰息收回了，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條第一款規(guī)定，實(shí)際收到利息的時(shí)間就是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
　　 （4）實(shí)際收回的表外利息要區(qū)分兩種情況：一是自表內(nèi)轉(zhuǎn)表外的部分，按新營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，在實(shí)際收到時(shí)不征，因?yàn)橐延?jì)征過(guò)營(yíng)業(yè)稅，且新營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則規(guī)定逾期90天的應(yīng)收利息不得沖減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；二是直接計(jì)入表外的部分，在實(shí)際收到利息時(shí)或本金收回時(shí)要征。
　　現(xiàn)舉例說(shuō)明利息收入的營(yíng)業(yè)稅處理與會(huì)計(jì)的差異。
　　 某銀行發(fā)放一筆貸款，本金100萬(wàn)元，每季度利息1萬(wàn)元（結(jié)息日為每季度末最后一日；設(shè)每月均為30天，貸款期限為2010年1月1日至12月30日,但截止2011年9月30日本金及各季利息才一次性收回）。
　　 1、2010年3月30日（結(jié)息日）提1季度利息： 借：應(yīng)收利息 1萬(wàn)元 貸：利息收入 1萬(wàn)元 新營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理：此時(shí)納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。
　　 2、2010年6月30日提2季度利息：分錄同前。
　　 2010年7月1日：將逾期90日的1季度應(yīng)收未收利息沖回并計(jì)入表外： 借：利息收入 1萬(wàn)元 貸：應(yīng)收利息 1萬(wàn)元 同時(shí)表外做，收：應(yīng)收未收利息 1萬(wàn)元 新營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理：不應(yīng)認(rèn)可這種沖減利息收入的做法。
　　與新營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則規(guī)定不符。
　　 注意，當(dāng)期提取2010年4-6月的利息在7月要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。
　　 3、2010年9月30日： （1）計(jì)提3季度利息：分錄同前。
　　 當(dāng)期提取2010年7-9月的利息在10月要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。
　　 （2）2010年10月1日：將逾期90日的2季度應(yīng)收未收利息沖回并計(jì)入表外：分錄同1季度利息沖回。
　　 此時(shí)沖減的部分，在新營(yíng)業(yè)稅是不認(rèn)可沖減的。
　　 4、2010年12月30日： （1）計(jì)提4季度利息：分錄同前計(jì)提利息。
　　 當(dāng)期提取2010年10-12月的利息在2011年1月要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。
　　 （2）2011年1月1日：將逾期90日的3季度應(yīng)收未收利息沖回并計(jì)入表外：分錄同1季度利息沖回。
　　 此時(shí)沖減的部分，在新營(yíng)業(yè)稅是不認(rèn)可沖減的。
　　 5、2011年3月30日： （1）計(jì)提2011年1季度利息：分錄同前。
　　 營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理：2011年第一季度本金已逾期未收回，說(shuō)明銀行提供的勞務(wù)仍未完成。
　　且合同并未約定付款日期（因逾期），所以2011年第一季度計(jì)提的利息只能在提供的勞務(wù)完成之日（即本金收回之日）或?qū)嶋H收到利息之日才是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　因此此時(shí)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)并未發(fā)生。
　　 （2）2011年4月1日：將逾期90日的2010年4季度應(yīng)收未收利息沖回并計(jì)入表外：分錄同1季度利息沖回。
　　 此時(shí)沖減的部分，在新營(yíng)業(yè)稅是不認(rèn)可沖減的。
　　 6、因?yàn)樽?011年4月1日起，貸款本金已逾期90天以上，因此以后新產(chǎn)生的利息、罰息等均直接計(jì)入表外核算。
　　 在表外做，收：應(yīng)收未收利息。
　　 根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅精神，此時(shí)不征收營(yíng)業(yè)稅，待實(shí)際收到利息或本金收回時(shí)才是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　 7、到2011年7月1日，將計(jì)提的2011年1季度的利息沖回計(jì)入表外。
　　 借：利息收入 1萬(wàn)元 貸：應(yīng)收利息 1萬(wàn)元 同時(shí)在表外做：收：應(yīng)收未收利息 1萬(wàn)元 根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅精神，此時(shí)營(yíng)業(yè)稅上不應(yīng)認(rèn)可這一沖減利息的會(huì)計(jì)處理。
　　因?yàn)?011年第一季度計(jì)提時(shí)，也未征收營(yíng)業(yè)稅。
　　 8、假如到 2011年9月30日收回所有本金及利息（到2011年9月30的利息合計(jì)7萬(wàn)元。
　　 對(duì)利息處理如下： 借：銀行存款 7萬(wàn)元 貸：利息收入 1萬(wàn)元（2011年三季度） 利息收入 6萬(wàn)元（前期欠息） 同時(shí)在表外做：付：應(yīng)收未收利息 6萬(wàn)元 此時(shí)雖收到7萬(wàn)元利息（均已計(jì)入表外的），但只能對(duì)收回的直接計(jì)入表外的2萬(wàn)元（2011年二、三季度）和2011年第一季度的利息1萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)榱硗獾?萬(wàn)元（2010年四個(gè)季度）是由表內(nèi)轉(zhuǎn)表外的，而在以前已繳過(guò)營(yíng)業(yè)稅了，且當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)表外時(shí)扣減利息收入，而當(dāng)時(shí)營(yíng)業(yè)稅處理上并不認(rèn)同當(dāng)時(shí)的沖減。
　　 根據(jù)上述分析，按新營(yíng)業(yè)稅的精神去把握貸款利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是相當(dāng)復(fù)雜的，且會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定是不一致的，給征納雙方帶來(lái)的麻煩是不言而喻的。
　　 三、對(duì)金融企業(yè)貸款利息營(yíng)業(yè)稅納稅發(fā)生時(shí)間的建議 對(duì)照新營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則精神，銀行業(yè)利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)上確認(rèn)時(shí)間存在著時(shí)間性差異，給征納雙方操作上帶來(lái)了一定困難，現(xiàn)行金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)未考慮到這一差異，給金融企業(yè)的納稅申報(bào)帶來(lái)了不便，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控也帶來(lái)了一定的困難，因此，建議恢復(fù)財(cái)稅（2002）182號(hào)文關(guān)于銀行利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定精神。
　　因?yàn)樵撘?guī)定的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理基本一致，對(duì)國(guó)家稅收最終并未造成損失，且有利于征納雙方操作，也符合國(guó)家簡(jiǎn)化稅制的精神。
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逾期未收回委托貸款列報(bào)

關(guān)于銀行貸款利息營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題，財(cái)稅（2002）182號(hào)文參照當(dāng)時(shí)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了明確，其稅務(wù)處理與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理是一致的，有利于征納雙方操作?！　∽?009年起新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施后，財(cái)稅（2009）61號(hào)文廢止了財(cái)稅（2002）182號(hào)文的規(guī)定，當(dāng)前如何把握銀行利息營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是表外利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是存在爭(zhēng)議的?！　∫环N觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按新營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則的原則規(guī)定去處理，但這樣會(huì)導(dǎo)致由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定不同，給征納雙方帶來(lái)很多不便；還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為仍應(yīng)按......

會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)如何處理

會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。理解追溯調(diào)整法的關(guān)鍵在于如何理解和計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。筆者認(rèn)為，對(duì)于列報(bào)前期最早期初可通過(guò)以下假設(shè)來(lái)理解： (1)假設(shè)只追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表(假設(shè)是年度報(bào)表，下同)。資產(chǎn)負(fù)債表是余額報(bào)表，報(bào)表中的金額是累計(jì)余額......

委托貸款逾期會(huì)計(jì)處理(委托貸款逾期會(huì)計(jì)處理)

(1)委托銀行發(fā)放貸款時(shí)。 借：委托貸款-本金。 貸：銀行存款。 (2)計(jì)提利息時(shí)。 借：委托貸款-利息。 貸：投資收益-委托貸款利息收入。 (3)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的貸款利息(已扣過(guò)相關(guān)稅金)。 借：銀行存款。 貸：委托貸款-利息。 (4)期滿收回本金及利息時(shí)。 借：銀行存款。 貸：委托貸款--本金。 投資收益-委托貸款利息收入。 擴(kuò)展資料 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定，企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將1303 貸款科目改為1303 委托貸款科目 ......