財稅[2016]36號“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知”規(guī)定，自2016年5月1日起，原適用營業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅；自此，我國所有利息收支均納入增值稅范圍。
　　顧名思義，利息是指因占用對方資金所付的對價，除了傳統(tǒng)的資金借貸活動所產(chǎn)生的利息外，還包括購售環(huán)節(jié)發(fā)生的利息，如延期付款利息等。
　　利息的增值稅適用問題一直困撓著財務(wù)人員。
　　 一、增值稅暫行條例與營改增文件的關(guān)系 《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”；同時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條對其做了進(jìn)一步的闡述，“條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”。
　　 財稅[2016]36號規(guī)定，“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅”。
　　《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”；即除《增值稅暫條例》規(guī)范的有形動產(chǎn)與修理修配服務(wù)外的勞務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)。
　　 財稅[2016]36號并沒有否定《增值稅暫條例》的法律效力，也沒有與《增值稅暫條例》合并形成一個完整統(tǒng)一的增值稅體系，兩者之間屬于并行的增值稅體系，除了部分內(nèi)容（如增值稅申報表）兩者共用之外，許多方面的規(guī)定是不相同的，它們規(guī)范不同的納稅對象，適用的增值稅規(guī)定也是不相同的。
　　 二、利息的稅法規(guī)定 （一）增值稅行條例中的利息條款 《增值稅暫條例》第六條規(guī)定，“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額”；《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條對價外費(fèi)用做了進(jìn)一步明確，“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)”。
　　 增值稅暫行條例僅規(guī)范有形動產(chǎn)、修理修配服務(wù)、以及與之相關(guān)的價外費(fèi)用，包括延期付款利息；提前還款支付或收到的利息不包括在價外費(fèi)用，其性質(zhì)屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十一條規(guī)定的銷售折讓折扣。
　　 （二）營改增文件中的利息條款 財稅[2016]36號附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動”，包括各種占用或拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。
　　 財稅[2016]36號附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十七條規(guī)定，“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。
　　 財稅[2016]36號附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）款規(guī)定，“下列項目免征增值稅：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息”。
　　 財稅[2016]36號對除企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)外的貸款服務(wù)征收增值稅，其中，符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅；財稅[2016]36號沒有對營改增服務(wù)的價外費(fèi)用進(jìn)行約定，實務(wù)中可參照執(zhí)行《增值稅暫行條例》中的價外費(fèi)用規(guī)定。
　　 三、利息的稅務(wù)分析 （一）延期付款利息 公司與客戶簽訂銷售合同時，為了確?？蛻袈男袖N售協(xié)議，按時支付貨款，往往會在銷售協(xié)議中約定違約金與延期付款利息條款，約定客戶沒有按銷售協(xié)議支付貨款時需向公司支付一定金額的違約金，同時按實際延期付款天數(shù)支付延期付款利息。
　　從本質(zhì)上來說，延期付款利息屬于銷售協(xié)議執(zhí)行鏈的一部分，與銷售價款適用同一稅法規(guī)范，即公司需按銷售標(biāo)的物適用稅率繳納稅款，一般納稅人客戶在法定情形外均可抵扣。
　　 （二）提前付款現(xiàn)金折扣 公司與客戶簽訂銷售合同時，為了鼓勵客戶提前還款，往往會約定“2/10，1/20，0/30”樣式的現(xiàn)金折扣條款，該銷售條款約定，當(dāng)客戶在10天內(nèi)支付銷售款項時可享受2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)支付銷售款項時可享受1%的現(xiàn)金折扣，30天內(nèi)支付銷售款項時不享受現(xiàn)金折扣，也不需支付違約金與延期付款利息。
　　從本質(zhì)上來說，現(xiàn)金折扣屬于銷售價款的一部分，它與銷售折讓折扣屬于同一類似，公司需開具增值稅紅字發(fā)票，沖減公司的應(yīng)稅銷售額。
　　 （三）分期付款 公司可能會出于戰(zhàn)略、市場慣例、競爭壓力等各種原因，為了提高公司產(chǎn)品服務(wù)的銷售額，給客戶一定金額與期限的信用額度，具體體現(xiàn)為賒銷與分期付款。
　　營改增文件規(guī)定融資性售后回租的利息成分視同貸款利息，按貸款服務(wù)處理，即銷售方按6%稅率繳納增值稅，采購方不能進(jìn)項稅抵扣。
　　除此以外的分期付款，屬于銷售價款的一個組成部分，按銷售標(biāo)的貨繳納增值稅，除特定情形外，客戶可進(jìn)項稅抵扣。
　　 （四）融資性售后回租 融資性售后回租是指以融資為本質(zhì)而安排的租賃交易形式，其實質(zhì)是資金借貸；營改增文件明確規(guī)定，融資性售后回租協(xié)議的利息成本視同貸款利息，按貸款服務(wù)繳納增值稅，租賃方不能進(jìn)項稅抵扣。
　　 （五）借款利息 借款利息是指是指將資金貸與他人使用而取得的利息收入，屬于貸款服務(wù)稅目，根據(jù)營改增文件規(guī)定，需按貸款服務(wù)繳納增值稅，租入方不能進(jìn)項稅抵扣；符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅。
　　

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