現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的會計報表，即是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。現(xiàn)金流量表的作用是：

1.反映企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流動情況，說明現(xiàn)金流動的原因。通過現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金從哪里來，又流到哪里去。

2.現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的支付能力、償還債務(wù)的能力、以及支付股利的能力。通常情況下，報表的使用者比較關(guān)心企業(yè)的獲利情況?？赡塬@利情況好，財務(wù)狀況卻不好，不能償還到期債務(wù)。相反，也可能獲利情況不好，財務(wù)狀況卻很好，有足夠的償債能力。因此，要正確反映企業(yè)的支付能力和償債能力，就必須專門編制現(xiàn)金流量表。

3.現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

4.現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。

此外，現(xiàn)金流量表還能夠提供企業(yè)比較完整的籌資和投資的信息。

二、現(xiàn)金流量的概念及類型

編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表的使用者提供一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。那么，什么是現(xiàn)金流量?企業(yè)的現(xiàn)金流動有哪些情況?

(一)現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。這里的現(xiàn)金概念與我們通常所說的現(xiàn)金不一樣。通常所說的現(xiàn)金是指紙幣和硬幣等現(xiàn)款，是狹義的現(xiàn)金概念。而這里所說的現(xiàn)金則包括企業(yè)的庫存現(xiàn)款、可以隨時用于支付的銀行存款以及現(xiàn)金的等價物。具體來說，包括：

1.庫存現(xiàn)金。它是指企業(yè)所持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金。

2.銀行存款。它是指銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的隨時可以用于支付的存款。由于某種原因不能隨時提取(如定期存款)的存款，則不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。

3.其他貨幣資金。它是指企業(yè)存放在銀行的有特殊用途的資金，或在途中尚未收到的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、在途貨幣資金等。

4.現(xiàn)金等價物。它是指企業(yè)所持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動很小的投資?，F(xiàn)金等價物的特點是流動性強，并隨時可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。通常是指企業(yè)購買的，在三個月以內(nèi)到期，即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。

(二)現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，現(xiàn)金流動是企業(yè)發(fā)生的最頻繁的業(yè)務(wù)。現(xiàn)金流動的過程是非常復(fù)雜的，為了科學(xué)地反映現(xiàn)金流量，就要對現(xiàn)金流量進行分類。

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易活動。如出售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、交納稅款等。經(jīng)營活動是一種利用現(xiàn)有資產(chǎn)，通過一定活動取得收入，同時發(fā)生成本，以實現(xiàn)利潤為目的的活動。因而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般都與凈利潤相關(guān)。但凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)計算的，而現(xiàn)金流量則是以收付實現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)計算的，二者金額是不相等的。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)投入資金購買和建造各種資產(chǎn)(不包括現(xiàn)金及其等價物)以及對這些資產(chǎn)進行處置的行為。如果說經(jīng)營是通過一定的營業(yè)活動來達到取得營業(yè)收入從而實現(xiàn)利潤的目的，那么，投資活動則是通過一定的投入而達到形成一定的經(jīng)營能力的目的。通過投資活動，可以保證和加強企業(yè)的盈利能力。投資活動也可以實現(xiàn)一定的利潤，但取得當(dāng)期利潤并不是投資活動的主要目的。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致借款規(guī)模和所有者權(quán)益發(fā)生變化的活動。企業(yè)要經(jīng)營，必須有一定的經(jīng)營能力。而要形成一定的經(jīng)營能力，就需要投資。而要投資，就必須先要進行籌資?？梢姡I資是一個企業(yè)得以存在和運營的基穿籌資的目標(biāo)是以較少的資金成本籌集到較多的資金。可見，籌資活動也會影響當(dāng)期利潤。這種影響一般不大，但對現(xiàn)金流量往往影響很大。

三、現(xiàn)金流量表的格式

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的現(xiàn)金流量表的基本格式如下：

現(xiàn)金流量會03表

編制單位：年度單位：元

現(xiàn)金金額

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的租金

收到增值稅銷項稅額和退回的增值稅款

收到的除增值稅以外的其他稅費返回

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流入小計

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金

支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金

支付的增值稅款

支付的所得稅款

支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金支出小計

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

四、現(xiàn)金流量表的編制方法

如何反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，如何計算現(xiàn)金流量的凈額?可以有不同的方法。我們可以直接用現(xiàn)金收入減去現(xiàn)金支出來計算現(xiàn)金流量的凈額(這叫直接法)，也可以從凈利潤出發(fā)，以凈利潤為基礎(chǔ)，然后對某些相關(guān)項目進行調(diào)增調(diào)減，以此確定現(xiàn)金流量的凈額(這叫間接法)。

1.直接法。這種方法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的對比來反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。采用這種方法，一般是以損益表中的營業(yè)收入為起點，調(diào)整與現(xiàn)金有關(guān)的某些項目，然后計算企業(yè)現(xiàn)金流量的凈額。用公式表示如下：

現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出

2.間接法。這種方法以凈利潤為起點，通過對凈利潤的調(diào)整，來反映企業(yè)現(xiàn)金流量。企業(yè)在計算利潤時，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對收入和支出進行調(diào)整。這種調(diào)整歸納起來，就是兩種：對收支進行遞延和預(yù)計。間接法的實質(zhì)，就是將被權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整過的項目重新調(diào)整過來，把收入和費用調(diào)整為現(xiàn)金流量，把凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金流量凈額。其公式為：

現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+有關(guān)調(diào)增項目—有關(guān)調(diào)減項目

采用直接法提供的信息有助于我們評價和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，而間接法就不具備這一優(yōu)點。所以國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，在我國，也要求用直接法編制現(xiàn)金流量表。同時，要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將利潤調(diào)整為現(xiàn)金流量的信息，也就是說，還要同時以間接法編制現(xiàn)金流量表。

五、現(xiàn)金流量表的編制程序

(一)工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以損益表和資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分;第二段是損益表項目;第三段是現(xiàn)金流量表項目。

工作底稿橫向分成五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目;第二欄是期初欄，用來填列資產(chǎn)負債表的期初數(shù);第三欄是調(diào)整分錄的借方;第四欄是調(diào)整分錄的貸方;第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。在損益表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列損益表和現(xiàn)金流量表項目部分;第二欄空置不填;第三欄、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方，第五欄是本期數(shù)，損益表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期損益表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當(dāng)前業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

(二)“T”形賬戶法

采用“T”形賬戶法，就是以“T”形賬戶為手段，以損益表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表，采用“T”形賬戶法編制出現(xiàn)金流量表的程序如下：

第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表和損益表項目)分別開設(shè)“T”形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入該賬戶。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金收入，右邊記現(xiàn)金支出，其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。

第三步，以損益表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每—個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)以編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入“T”形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。