作為一個(gè)專注于中小企業(yè)的法律顧問(wèn)律師，幾乎每天都在目睹客戶的商品交易、貨款清收，貨款清收看似簡(jiǎn)單卻每天都在重復(fù)的上演，年復(fù)一年，日復(fù)一日。

今天就貨款清收當(dāng)中涉及到的發(fā)票問(wèn)題聊一聊，說(shuō)一說(shuō)。

大家回憶一下，有沒(méi)有在大型公司的合同里看到諸如：供應(yīng)商要先開(kāi)具發(fā)票然后才能支付貨款的霸王條約。又或者看到合同價(jià)格是含稅價(jià)格或者非含稅價(jià)格等等關(guān)于發(fā)票的那些條款。

合同中的價(jià)格含稅，這意味著貨物的定價(jià)涵蓋了貨物本身的價(jià)值和稅款。而不含稅價(jià)格當(dāng)然就不言自明了。大家可不要小看了合同中的含稅和不含稅的字眼，因?yàn)檫@兩三個(gè)字眼引發(fā)的案件糾紛在我的辦案經(jīng)歷中可不少，頗具有代表性。

我有一個(gè)客戶是集覆銅板生產(chǎn)、銷售于一體的企業(yè)，為了擴(kuò)大自己的生產(chǎn)規(guī)模，2016年先后從東莞一家企業(yè)采購(gòu)了價(jià)值上百萬(wàn)元的設(shè)備，合同約定價(jià)款為含17%增值稅的國(guó)內(nèi)價(jià)格。合同簽訂后，供應(yīng)商按約定交貨，我的客戶也按合同的約定進(jìn)行付款，但遺憾的是，在使用過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，雙方遂發(fā)生糾紛。但遵紀(jì)守法的客戶依然還是按合同約定支付了90%的貨款，因有質(zhì)量問(wèn)題留有2萬(wàn)多元的貨款沒(méi)有支付，同時(shí)要求供應(yīng)商開(kāi)具已付貨款的發(fā)票。在這種情況下，供應(yīng)商毫無(wú)懸念地并未提供發(fā)票。2萬(wàn)元的貨款相較于上百萬(wàn)的貨款17%的增值稅，供應(yīng)商當(dāng)然會(huì)作出寧可放棄剩余的2萬(wàn)元余款也不開(kāi)票的選擇。我的客戶陷入了新的煩惱中，發(fā)聯(lián)絡(luò)函給供應(yīng)商要求開(kāi)票，供應(yīng)商要么要求支付尾款，要么裝聾賣啞?？蛻糁Ц段部畎桑O(shè)備有質(zhì)量問(wèn)題對(duì)方發(fā)票也沒(méi)開(kāi)，又怕越陷越深，向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴吧，又有所顧慮，似乎無(wú)法找到最為妥當(dāng)?shù)奶幚矸绞剑瓦@樣拖延了長(zhǎng)達(dá)近3年的時(shí)間，才找到了我們。

專業(yè)律師是如何處理的呢：

首先，我向?qū)Ψ桨l(fā)送了律師函，引起對(duì)方的初步重視。但東莞企業(yè)主和我商談后，仍然無(wú)法達(dá)成一致，繼續(xù)不催收尾款，也不開(kāi)票，打著兩不找的如意算盤(pán)。

問(wèn)題依然醒目的擺在那里，如鯁在喉---客戶終于下定決心提起訴訟?？墒亲鳛閷I(yè)的律師坦率地講，此類案件按照我的經(jīng)驗(yàn)敲開(kāi)法院的大門(mén)進(jìn)行立案，都會(huì)非常非常的困難?？蛻舻脑V訟請(qǐng)求是開(kāi)具發(fā)票，補(bǔ)償稅款差額。貌似都是稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的事與法院無(wú)關(guān)，法院會(huì)管嗎，隱隱地感覺(jué)兇多吉少。

客戶永遠(yuǎn)都是上帝，我務(wù)必想盡一切辦法去解決當(dāng)事人的問(wèn)題。我起初考慮訴訟請(qǐng)求定為被告應(yīng)向原告賠償因不開(kāi)具發(fā)票而導(dǎo)致的損失，但開(kāi)具發(fā)票是企業(yè)法定納稅義務(wù)，這樣的訴訟請(qǐng)求想來(lái)是萬(wàn)萬(wàn)不能的。只有請(qǐng)求開(kāi)具發(fā)票，可是直接請(qǐng)求被告開(kāi)具發(fā)票，法官也絕對(duì)不會(huì)立案的，怎么辦？最終經(jīng)過(guò)深思熟慮，確定案由為：買(mǎi)賣合同糾紛，訴訟請(qǐng)求為：請(qǐng)求被告履行合同的附隨義務(wù)，向原告開(kāi)具金額為**元的發(fā)票，并退還稅差（今天想來(lái)應(yīng)該說(shuō)是退還設(shè)備款更符合訴訟策略）。確定好訴訟方案后，忐忑不安地向法院遞交了訴狀，立案如預(yù)料般遇到了困難，幾經(jīng)溝通，幾經(jīng)請(qǐng)示，幾經(jīng)修改，終于立了案，交了費(fèi)(從未如此期待繳納訴訟費(fèi)）。

但案子的困難遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束，心中無(wú)法踏實(shí)。案子分配承辦法官后，承辦法官多次跟我溝通，被我說(shuō)服，又覺(jué)得不妥當(dāng)，又溝通，最終還是認(rèn)為關(guān)于稅票的事屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，要求我撤訴，否則會(huì)以不屬于法院管轄的理由駁回訴訟請(qǐng)求。法官的話并沒(méi)嚇到我，我明確表示為難，好不容易立的案，我是絕對(duì)不會(huì)撤訴的（并未向法官坦陳）。訴訟對(duì)于不愿意向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴的當(dāng)事人來(lái)講已是最后一道防線，我跟法官講述了案件的始末，并懇請(qǐng)法官協(xié)助我向被告施加法律允許范圍內(nèi)的必要語(yǔ)言壓力，以達(dá)到國(guó)家稅收、當(dāng)事人利益、法官工作的全面平衡。也許法官被我的真誠(chéng)、敬業(yè)所觸動(dòng)，當(dāng)然法官也認(rèn)為方法可行，美麗的女法官同意為我創(chuàng)造機(jī)會(huì)，最終在我的主持下，雙方達(dá)成了協(xié)商，全部實(shí)現(xiàn)了當(dāng)事人的訴求，稅票也開(kāi)了，稅差也補(bǔ)了，最終我申請(qǐng)撤訴結(jié)案，感覺(jué)甚是完美，一切都在掌控中！

在這個(gè)案子當(dāng)中涉及的法律知識(shí)如下：  

1、對(duì)于買(mǎi)賣合同來(lái)說(shuō)交付貨物，支付貨款是合同的主要義務(wù)，開(kāi)具發(fā)票是合同的附隨義務(wù)，不能因?yàn)槲撮_(kāi)具發(fā)票而拒不履行支付貨款的義務(wù)。從情理說(shuō)貨已經(jīng)交付，使用貨物，僅僅因?yàn)槲撮_(kāi)具發(fā)票，遲遲不支付貨款，對(duì)供貨方來(lái)說(shuō)明顯不公平。我們的客戶是選擇了付款。

2、基于上述1，防止當(dāng)事人支付貨款后，對(duì)方不開(kāi)具發(fā)票，建議在合同條款中約定將開(kāi)具發(fā)票做為付款條件，否則對(duì)于付款方來(lái)說(shuō)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)或者向法院起訴索要發(fā)票，通過(guò)上訴案例來(lái)說(shuō)都是異常困難的，建議請(qǐng)專業(yè)律師設(shè)計(jì)好買(mǎi)賣合同中關(guān)于發(fā)票的條款。至少?gòu)暮贤瑢用娴脑O(shè)計(jì)讓收款方知道要先開(kāi)具發(fā)票，收款方不開(kāi)具發(fā)票雖然付款方也應(yīng)當(dāng)履行支付貨款義務(wù)，但因?yàn)槭湛罘讲婚_(kāi)具發(fā)票，收款方向付款方請(qǐng)求支付逾期付款違約金的主張卻是不被法院支持或減少支持金額的。甚至可以在合同中直接設(shè)計(jì)如在支付貨款后仍不開(kāi)具發(fā)票，可主張不履行合同附隨義務(wù)的違約金或損失的條款，最大限度維護(hù)客戶利益。

3、因國(guó)家稅率發(fā)生變化的，能否請(qǐng)求退還因稅率變化而引起的差額？在司法實(shí)踐中，不同的法院作出了不同的判決。
從中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)查詢的有限案例來(lái)講，（2018）京03民終15245號(hào)案例中論證部分：關(guān)于遠(yuǎn)鵬電氣公司主張的應(yīng)予扣除的增值稅稅率變化導(dǎo)致的貨款差額?！?a style='color:#2f2f2f;cursor:pointer;' href='http://www.bjjdzx.cn/laws-8467.html'>采購(gòu)合同》約定的貨款金額包含17%的增值稅稅率金額，訴訟中雙方認(rèn)可自2018年5月起稅率自17%減少為16%，則針對(duì)遠(yuǎn)鵬電氣公司尚未付款且廣東迪控公司未交付增值稅發(fā)票部分貨款，遠(yuǎn)鵬電氣公司有權(quán)要求扣除相應(yīng)稅率變化導(dǎo)致的貨款差額。也就是現(xiàn)有的司法實(shí)踐認(rèn)為：未開(kāi)票的部分，應(yīng)該在未支付的貨款中扣減相應(yīng)稅率變化導(dǎo)致的差額。已開(kāi)票部分則不予扣除。
（2018）蘇505民初3520號(hào)案件中論述部分：針對(duì)上述爭(zhēng)議焦點(diǎn)，本院認(rèn)為：首先，原被告在合同第四條約定，本合同約定的總房?jī)r(jià)款除面積差異的原因外，不再做變動(dòng)，上述約定系原被告雙方就涉案房屋約定了固定房屋總價(jià)款的計(jì)價(jià)方法；且不動(dòng)產(chǎn)屬于家庭的大額財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣事宜關(guān)系重大，故原被告通過(guò)合同作出固定房屋總價(jià)款的約定有利于維護(hù)商品房交易秩序的穩(wěn)定；其次，合同補(bǔ)充條款第23條第5項(xiàng)約定，原告購(gòu)買(mǎi)涉案房屋適用增值稅稅率為11%，被告辯稱上述約定僅是基于當(dāng)時(shí)營(yíng)改增政策，原被告雙方對(duì)稅種、開(kāi)票種類的約定，原告主張上述約定系原被告雙方約定將增值稅稅率作為房屋總價(jià)款的計(jì)價(jià)因素之一，故稅率下調(diào)后房屋總價(jià)款應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整，本院認(rèn)為，開(kāi)發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開(kāi)發(fā)商的經(jīng)營(yíng)、銷售成本之一，開(kāi)發(fā)商在計(jì)算商品房的成本時(shí)將其考慮在內(nèi)無(wú)可厚非，但原被告已經(jīng)通過(guò)合同第四條作出固定房屋總價(jià)款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項(xiàng)的約定并不具有降稅即降價(jià)的意思表示，故在沒(méi)有降稅降價(jià)明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對(duì)于房屋總價(jià)款不產(chǎn)生任何影響；換句話說(shuō)，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對(duì)房屋總價(jià)款亦無(wú)影響；第三，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本案被告作為開(kāi)發(fā)商銷售涉案商品房后，發(fā)生了增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，故增值稅的納稅義務(wù)人為被告，并非原告。現(xiàn)國(guó)家降低了增值稅的稅率，直接目的是給企業(yè)減輕稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，但降稅后必將會(huì)產(chǎn)生一系列的積極效應(yīng)和連鎖反應(yīng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看也必將作用于消費(fèi)領(lǐng)域，從而惠及廣大消費(fèi)者。綜上，本院認(rèn)為，因涉案商品房銷售而產(chǎn)生的應(yīng)稅銷售行為適用的增值稅稅率由11%降為10%后，不影響涉案房屋的總價(jià)款，現(xiàn)房屋總價(jià)款因面積差異原因變動(dòng)為1621699元，被告根據(jù)上述價(jià)款開(kāi)具增值稅發(fā)票及收取契稅的行為并無(wú)不妥，故原告的訴訟請(qǐng)求本院不予支持。
筆者認(rèn)為：供方作為銷售方，其前端環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了16%的增值稅，后在向客戶出售產(chǎn)品時(shí)因國(guó)家稅率的變化，讓其在貨款里扣除稅率差，明顯對(duì)出售方是不公平的。同時(shí)不利于合同的穩(wěn)定性及稅收政策的不溯及既往性。正如上述（2018）蘇0505民初3520號(hào)論述部分，增值稅是屬于流轉(zhuǎn)稅，價(jià)外稅，最終是消費(fèi)者承擔(dān)的，國(guó)家稅率的降低也最終惠及消費(fèi)者。同時(shí)也是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方之前沒(méi)有按合同約定支付貨款后，國(guó)家發(fā)生了稅率的變化，進(jìn)而引發(fā)糾紛。為利于合同的穩(wěn)定性和法律狀態(tài)的穩(wěn)定性，筆者認(rèn)為：未按約支付貨款的，稅率發(fā)生變化，稅款不進(jìn)行扣減；付款期限未屆滿的，稅率發(fā)生變化的，稅款進(jìn)行扣減。

同時(shí)在這些案例中，筆者注意到上述案例中原告的訴訟請(qǐng)求均是要求退還房款或要求支付扣除稅款差額后的貨款，均不同于筆者的上述案例，筆者的上述案例中貨款已經(jīng)支付，只是未開(kāi)具發(fā)票，在此情況下，如何確定訴訟請(qǐng)求又或此類案件是否屬于法院管轄，歡迎行業(yè)同事來(lái)討論。

4、鑒于上述3的司法實(shí)踐，筆者建議律師在合同條款里為客戶進(jìn)行設(shè)計(jì)，明確是否因稅率的變化而進(jìn)行調(diào)整及如何調(diào)整，根據(jù)客戶的不同身份設(shè)計(jì)出對(duì)客戶的有利條款，避免訴訟或者處于訴訟當(dāng)中不利的處境。