由于掛牌“新三板”準入條件相對于較低，企業(yè)多為中小公司，稅務管理崗位及制度建設長期缺失，在“股改”等環(huán)節(jié)因稅務誘發(fā)的歷史問題常常成為很多企業(yè)掛牌中的“攔路虎”;與此同時，一些企業(yè)掛牌成為“公眾”公司后，由于涉稅事項處理的不規(guī)范，受到主管稅務機關的處罰，其被社會媒體“放大”后，對企業(yè)帶來的負面作用明顯。華-稅本期為您解讀企業(yè)掛牌“新三板”前后，面臨的20個涉稅事項，并給出建議。

新三板稅務問題

根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)》第二章的規(guī)定，股份有限公司申請在“新三板”(全國股份轉讓系統(tǒng))掛牌的條件之一為“公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營”;與此同時，《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)》第四章“公司治理”部分對公司掛牌后在“信息披露”、“關聯(lián)交易”、“股權激勵”等均提出了要求。梳理企業(yè)掛牌“新三板”前后最容易遇到的20個稅務問題，并給出應對的策略：

1、發(fā)票問題

問題：發(fā)票無小事，無論是“股改”過程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問題，都有可能招致“行政處罰”甚至是“刑事處罰”，尤其是“營改增”后，增值稅專用發(fā)票引發(fā)的“刑事風險”無論對公司高管還是公司本身，都具有不可估計的破壞力。

對策：加強公司內部發(fā)票的規(guī)范性管理，尤其在開具、接收過程中，嚴格按照發(fā)票管理的程序，重點審核“賬”、“票”的一致性。

2、個人股東盈余公積、未分配利潤轉增股本未繳納個人所得稅

問題：“股改”過程中，個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤轉增股本，未按照規(guī)定繳納個人所得稅。

對策：按照稅法規(guī)定，該情形下應視同進行利潤分配，需要按照20%的稅率繳納個人所得稅。

3、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資未繳納個人所得稅

問題：個人股東以無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資入股，沒有繳納個人所得稅，且已經(jīng)按照一定年限對無形資產(chǎn)進行了攤銷。

對策：根據(jù)《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅【2015】41號文)，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。企業(yè)上市微信公眾號TL18911835315對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

4、關聯(lián)交易定價不合理

問題：部分企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間的“稅負差”轉移利潤，實現(xiàn)降低稅負的目的;

對策：關聯(lián)交易應按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調整》的規(guī)定，提交留存相關資料，以證明定價的合理性。

5、特殊性稅務處理未進行備案

問題：企業(yè)在進行重組中，適用了特殊性的稅務處理，卻沒有按照規(guī)定到主管機關進行備案。

對策：選擇特殊稅務處理應按《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第11條規(guī)定備案;如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方可向稅務機關申請，層報省級稅務機關確認;

6、整體改制中的契稅、營業(yè)稅、土增稅問題

問題：企業(yè)在整體改制中，涉及到大量資產(chǎn)的轉讓行為，沒有按照稅法規(guī)定繳納相應的契稅、營業(yè)稅、土地增值稅等。

對策：依照稅法規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。根據(jù)《關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕5號)，符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。

7、消除同業(yè)競爭，未進行稅務注銷

問題：企業(yè)掛牌新三板前，為了消除同業(yè)競爭問題，對部分項目公司進行了注銷，卻沒有進行稅務注銷。

對策：企業(yè)應該按照規(guī)定，及時進行稅務注銷，進而進行工商注銷，從法律上消滅主體資格。

8、稅收遷移問題

問題：企業(yè)為了享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，實施了稅收遷移，但是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、實際辦公地址、稅務登記證存在不一致的情形。

對策：企業(yè)應該盡快按照工商、稅務部門的要求，實現(xiàn)營業(yè)執(zhí)照、稅務登記等的一致性。

9、稅務優(yōu)惠資格存疑

問題：企業(yè)取得稅收優(yōu)惠資格(如高新技術企業(yè)等)后，管理不規(guī)范，沒有按規(guī)定提交相應的備案等材料。

對策：掛牌前，企業(yè)已經(jīng)取得的稅收優(yōu)惠資格，比如高新技術企業(yè)、雙軟企業(yè)等，應該符合國家相關法律、文件的要求，獲得相應的批準，進行備案，以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。

10、存在欠稅問題

問題：掛牌前，公司存在欠繳稅款行為。

對策：及時申報繳納稅款是企業(yè)的應盡義務，如果企業(yè)因為特定的原因不能及時繳納稅款，可以按照規(guī)定申請延期繳納稅款，否則，會受到相應的行政制裁，并會成為掛牌新三板的障礙。

11、存在補稅行為

問題：部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤，調增利潤，從而補交稅款，還有因為會計差錯補交稅款。

對策：企業(yè)掛牌前補交大量稅款，需要有合理的說明，否則會構成掛牌新三板的障礙因素。而對于因會計差錯，不交少量的稅款，一般不會影響新三板掛牌。

12、存在逃稅行為

問題：公司在以往的經(jīng)營過程中存在偷逃稅的行為。

對策：具有主觀故意的偷逃稅行為，會構成“新三板”審核中的實質性障礙，應避免偷逃稅的發(fā)生。

13、因涉稅事項被稅務機關處罰

問題：企業(yè)因為違法相關稅法規(guī)定，被稅務機關行政處罰。

對策：應判斷處罰行為是否構成重大違法違規(guī)行為，具體需要結合主觀方面、涉案的金額等作出判斷，由律師出具法律意見書，稅務機關出具證明。

14、其他涉嫌稅收重大違法違規(guī)行為

問題：因其他涉稅事項受到稅務機關的行政處罰。

對策：需要結合具體的情形，作出是否構成重大違法違規(guī)的判斷，并由律師出具法律意見，稅務機關出具證明材料。

15、股權代持稅務問題

問題：基于特定的原因，公司存在代持股的情形。

對策：在不構成經(jīng)營障礙的前提下，應做到股權的實名制，如果客觀上需要代持股，代持股協(xié)議應明確雙方的權利義務，代持人應該按照規(guī)定依法繳納稅款。

16、存在稅務爭議

問題：公司在掛牌過程中，與稅務機關存在稅務爭議。

對策：與發(fā)達國家相比，我國的稅收立法層級較低，上位法簡單，包容性小，在稅收征管中大量部門規(guī)章、內部規(guī)范性文件在實際發(fā)揮作用，由此帶來稅務機關執(zhí)法的自由裁量權過大;另一方面，從實踐中看，一些違背稅法原理、侵害納稅人合法權益的案例時有發(fā)生。如果企業(yè)的合法權益確實受到侵害，可以尋求專業(yè)稅務律師的幫助，通過專業(yè)的稅法分析和有效的溝通化解爭議。

17、股權激勵涉稅事項不合規(guī)

問題：股權激勵計劃中，沒有按照稅法規(guī)定繳納代扣代繳個人所得稅，或者實施了過于激進的稅務籌劃方案。

對策：依據(jù)目前我國稅收政策，股權激勵應適用個人所得稅“工資薪金”的稅目，公司應代扣代繳個人所得稅。

18、過于激進的稅務籌劃方案

問題：公司在經(jīng)營過程中，稅務籌劃方案缺少合理商業(yè)目的，過于激進。

對策：稅務籌劃需要有相應的商業(yè)目的，需要有相應的證明材料，否則會按照實質課稅的原則，而被納稅調整。

19、未進行股權及稅務架構設計

問題：投資者由于沒有事前進行稅務架構的優(yōu)化，而在投資退出時，繳納了25%的企業(yè)所得稅，以及20%的個人所得稅。

對策：我國為了發(fā)展中西部地區(qū)經(jīng)濟，鼓勵產(chǎn)業(yè)轉移，國家及省、市、縣各層面已經(jīng)出臺了許多稅收優(yōu)惠政策和財政補貼政策，公司可以事前優(yōu)化稅務架構，以降低經(jīng)營，尤其是投資退出的稅負。

20、個人股東股權轉讓未及時申報繳納個人所得稅

問題：公司個人股東發(fā)生的股轉轉讓等行為，沒有按照稅法的規(guī)定及時繳納個人所得稅。

對策：2014年12月7日，國家稅務總局發(fā)布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國稅總局公告2014年第67號)并自2015年1月1日起施行，按照67號文規(guī)定，當股權轉讓協(xié)議簽訂生效后，納稅義務即產(chǎn)生，而無論此時是否已經(jīng)收到股權轉讓款。此時扣繳義務人和納稅人應當在次月15日內向主管機關申報納稅。

21、資本交易的稅務風險

問題：股權交易中的歷史遺留稅務問題，缺少籌劃背景下稅負成本阻礙交易的進行;沒有及時按規(guī)定申報納稅;間接股權轉讓被納稅調整等等。

對策：資本交易涉及金額巨大，隱藏的稅務風險眾多，從2011年以來，資本交易一直是國家稅務總局公布的“指令性”稽查項目，尤其，2015年一季度，全國稅務部門組織稅收收入27121億元(已扣減出口退稅)，比上年同期僅增長3.4%。據(jù)悉，國家稅務總局將于今年5月份發(fā)起針對金融行業(yè)的稅務大檢查。具體應對包括三個方面，第一，在進行重大資本交易前應做稅務盡職調查;第二，應事前對交易的架構和方式進行稅務籌劃;第三，應提高日常稅務風險管理意識和水平。

22、股權轉讓印花稅

問題：企業(yè)或個人轉讓股權未按照要求繳納印花稅。

對策：與企業(yè)股東的處理一致，自2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

總結

部分新三板企業(yè)由于長期經(jīng)營的不規(guī)范，存在“內外帳”等情形，涉稅事項管理粗放，需要全面優(yōu)化稅務管理事項。與此同時，國家針對新三板的稅收立法也在不斷健全。已經(jīng)出臺了印花稅、個人股息紅利的稅收政策，對于其他具體事項并未予以明確;按照國務院出臺的文件精神，可以參考對滬深兩市投資者已經(jīng)出臺的有關稅收政策。需要指出的是，近年來，股權轉讓引發(fā)的稅務爭議越來越多，新三板交易雙方需要在交易前明確應該履行的納稅義務，同時，交易雙方在不違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的前提下，可以進行一定稅務籌劃，以降低交易稅負。

以上就是律聊小編為大家整理的有關新三板稅務問題的知識，如果您還有更多的疑問，可以咨詢律聊網(wǎng)專業(yè)律師，或者直接委托律聊網(wǎng)律師幫您擺脫法律困境。