隨著醫(yī)療業(yè)務的擴大，醫(yī)院流動資金的需求量越來越大，醫(yī)院流動資金的供需矛盾和管理難度日益突出。為使有限的流動資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益，或為緩解醫(yī)院流動資金不足，大部分醫(yī)院在物資采購與付款過程中，都采取“先物資采購、后付款”的資金管理模式，即產(chǎn)生了應付賬款。筆者就如何加強應付賬款的管理作一探討。

應付賬款是指醫(yī)院因購買藥品、材料物資、醫(yī)療設(shè)備或接受勞務供應等應付給供應單位的款項。為了核算醫(yī)院的應付賬款增減變化情況，應設(shè)置“應付賬款”科目?！皯顿~款”期末貸方余額反映尚未償還的應付款項。

一、存在的問題及成因

1、應付賬款掛賬不及時，造成流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)“賬賬不符”

醫(yī)院物資信息系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)相互獨立，各自運行，沒有聯(lián)機操作。資產(chǎn)進入醫(yī)院時在醫(yī)院后勤物資信息系統(tǒng)已入庫，而后勤物資部門卻遲遲不將發(fā)票及入庫單等原始憑證上交財務部門進行賬務處理，有的幾年后才掛賬;或者供應商未提供發(fā)票，后勤物資倉儲部門沒有對已入庫但發(fā)票未到的材料入庫單上報財務部門暫估入賬。于是造成財務總賬與后勤物資信息系統(tǒng)反映的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)明細賬“賬賬不符”，甚至部分醫(yī)院出現(xiàn)財務報表中“庫存物資”為負數(shù)但仍然正常運行的奇怪現(xiàn)象。

2、未設(shè)置“預付賬款”科目

在采購過程中，有些公司要求預付部分或全部貨款，因為《醫(yī)院會計制度》未設(shè)置“預付賬款”科目，所以發(fā)生預付貨款時，只有按采購人員借款掛“其他應收款—某某個人”科目，等到材料驗收合格入庫且收到發(fā)票時再沖個人借支。如果采購人員忘記借支預付采購事項，未注明沖借支，財務部門按入庫單及發(fā)票金額全額付款或掛賬，則可能導致將款項重復支付給供貨單位，給醫(yī)院造成不必要的經(jīng)濟損失及經(jīng)濟糾紛，同時造成“其他應收款—某某個人”虛掛而夸大醫(yī)院資產(chǎn)，導致資產(chǎn)信息失實。

按照規(guī)定，應付賬款或預付賬款業(yè)務必須以合法有效的供應合同為基礎(chǔ)，而有的醫(yī)院的預付賬款業(yè)務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有或者利用該項業(yè)務轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)“小金庫”。

3、應付賬款的支付存在安全隱患

(1)當今付款方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票或網(wǎng)銀付款方式，有些醫(yī)院以轉(zhuǎn)賬支票方式付款時，只將經(jīng)辦人簽字的支票存根作為付款憑據(jù)，沒有同時將銀行蓋章確認付款的出票人回單作為付款依據(jù)，可能產(chǎn)生支票正聯(lián)與存根聯(lián)收款單位不一致的情況，容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。

(2)某些外地供貨單位為加速貨款回收，授權(quán)單位的業(yè)務員負責收款，有些供應商甚至授權(quán)款項轉(zhuǎn)到業(yè)務員個人賬戶，有些業(yè)務員素質(zhì)不高、心術(shù)不正，就可能發(fā)生業(yè)務員收到醫(yī)院貨款不上交供應單位的現(xiàn)象。

(3)有些醫(yī)院采用銀行承兌匯票方式支付貨款，醫(yī)院一般都要求供應單位業(yè)務員親自來取并在票據(jù)存根聯(lián)簽字確認，但仍難防有些業(yè)務員拿到承兌匯票后不上交供應單位而直接貼現(xiàn)并據(jù)為已有，供應單位因無法追回貨款，就轉(zhuǎn)而追究醫(yī)院的責任，從而給醫(yī)院帶來很多不必要的經(jīng)濟糾紛，不利于資金的安全管理，在某種程度上也損害了醫(yī)院的信譽。

4、應付賬款支付不及時

醫(yī)院在購買材料物資、藥品、醫(yī)療設(shè)備等時與供應商簽訂了采購合同，明確規(guī)定分期付款或具體付款日期，但某些醫(yī)院為了充分使用信用資金，有意或無意延后付款，不按合同支付，甚至拖延幾個月付款。很多供貨單位與醫(yī)院基本上保持長期供求關(guān)系，供貨單位在以后的交易中會考慮醫(yī)院的財務信用，通過提高價格等方式將貨幣資金時間價值、風險價值充分考慮進去。表面上看醫(yī)院是充分利用了信用資金，但實際上損失了商業(yè)信用。

二、改進方法建議

1、嚴格執(zhí)行“采購與付款業(yè)務”崗位職責分工控制制度

建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購、驗收、儲存、應付賬款業(yè)務記錄和貨幣資金的支付必須由不同的部門或人員獨立辦理，確保應付賬款發(fā)生和核準采購業(yè)務的協(xié)調(diào)性，應付賬款金額和實際驗收物品或接受勞務價值的一致性。

2、健全會計科目，嚴格規(guī)范應付賬款的掛賬工作

要求采購部門及時將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財務部門，財務部門根據(jù)原始票據(jù)及時進行相應的賬務處理。對發(fā)票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應及時進行賬務處理，借記相關(guān)科目，貸記“應付賬款”;對材料已驗收入庫但發(fā)票至月末仍未收到的交易，根據(jù)后勤物資部門等提供的入庫單暫估入賬，待下月初用紅字沖銷。同時要求物資采購部門及時將手續(xù)齊全的有關(guān)原始票據(jù)(包括發(fā)票和入庫單)送財務部門進行賬務處理，對不符合物資采購合同規(guī)定的堅決不掛賬。為了查找、核對方便，應在“應付賬款”科目下設(shè)“藥品類供應商”、“材料類供應商”、“試劑類供應商”二級科目，按發(fā)票上注明的具體的供貨商名稱設(shè)置三級明細科目。

3、優(yōu)化付款安全的內(nèi)控措施

首先在采購部門和財務部門建立詳細的供貨單位信息表，包括單位名稱、開戶銀行、銀行賬號、供應商地址、聯(lián)系人等內(nèi)容，如發(fā)生變更，需經(jīng)采購部門確認、財務部門存檔后方可生效。其次在每次支付藥品、材料物資等款項時，經(jīng)采購部門、財務部門兩方審核確認無誤，經(jīng)院領(lǐng)導審批后才能付款?？铐椧ㄟ^網(wǎng)上銀行支付或轉(zhuǎn)賬支票支付，不允許開具現(xiàn)金支票，確保款項付至供貨單位預留的賬戶與開戶銀行。如果供貨單位要求委托付款，一定要有書面委托函，并由法人代表簽字蓋章及供貨單位蓋章確認。對于開具的應付票據(jù)，及時通知供貨單位，并要求供貨單位業(yè)務員在票據(jù)存根聯(lián)親自簽字后取走，以確保資金安全。

4、加強應付賬款的核對工作

對于應付賬款業(yè)務較多的大中型醫(yī)院來說，應設(shè)立專門的往來賬核對會計，設(shè)立專門賬簿登記應付賬款往來賬。醫(yī)院內(nèi)部要結(jié)合核對材料總賬與明細賬，定期或不定期地核對應付賬款總賬和明細賬記錄，同時還必須與供貨單位及時進行核對，防止串戶、錯記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時解決或提請上級領(lǐng)導解決，必要時與采購部門、供貨單位多進行溝通。

5、按預算合理安排資金

資金預算管理是財務管理的基本方法和重要手段。財務科應在每月安排預算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設(shè)等專項資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實現(xiàn)良性循環(huán)。采購部門按照預算金額安排每月的付款明細計劃，對于合同明確規(guī)定具體付款日期的，一定要按合同規(guī)定條款執(zhí)行，以免造成違約。若合同中供應單位提出類似(2/10，1/30，N/60)付款方式，則醫(yī)院應結(jié)合實際現(xiàn)金流量狀況及資金成本率等因素考慮是否享受現(xiàn)金折扣，即在何時付款比較劃算。付款時必須填制付款審批單，財務部門憑審批簽字齊全的付款審批單辦理付款。

6、建立相應的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計部門的作用

針對應付賬款在醫(yī)院財務中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應定期或不定期地對應付賬款進行內(nèi)部審計，定期檢查采購與付款業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。對應付賬款原始憑證中的數(shù)量、價格及計算的正確性進行驗證，重點審核有無采購合同、“請購單”、“供應發(fā)票”、“驗收單”和付訖“轉(zhuǎn)賬支票”或網(wǎng)上付款單據(jù)等原始憑證是否齊全、日期是否吻合、有無核準簽單進行檢查，防范因管理不嚴而出現(xiàn)的虛假交易、挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。

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