一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可或缺的組成部分

內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)工作，通過檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理有提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。

2.內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制

內(nèi)部審計(jì)是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，根據(jù)國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以它又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用

1.內(nèi)部審計(jì)的主要作用是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn);加之其相對(duì)獨(dú)立并在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位，使其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性成為可能。

2.內(nèi)部審計(jì)的日常工作是監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行

為了確保企業(yè)相應(yīng)管理制度措施與程序得到全面準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中并不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，但又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對(duì)發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。”盡管沒有明確提出由誰宋實(shí)施監(jiān)督檢查，但從理論或?qū)嵺`來看，由內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任此責(zé)是較合適的。

3.內(nèi)部審計(jì)工作者可以提供管理咨詢服務(wù)

由于內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制中所起的重要作用，為企業(yè)相關(guān)部門或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)自然“服務(wù)”。尤其對(duì)于那些擁有眾多二級(jí)、三級(jí)子公司的大型房地產(chǎn)企業(yè)(母公司或總公司)難于有效實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)公司的管理與控制時(shí)，更需要這種“服務(wù)”。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是為以下兩者提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)：一是母公司或總公司的職能部門(比如房屋銷售部門希望對(duì)貸款的回收進(jìn)行有效管理，可從內(nèi)部審計(jì)人員處得到中肯的意見);二是下級(jí)公司的管理當(dāng)局(比如分公司的經(jīng)理就如何在分公司內(nèi)建立良好的內(nèi)部控制咨詢上一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu))。

三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的更大作用

1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的地位

人力資源的配備等都需要進(jìn)一步的發(fā)展，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制相當(dāng)重要。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)立并完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，指定專門機(jī)構(gòu)或人員從事審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分的權(quán)利，對(duì)內(nèi)部控制體系實(shí)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況檢查，對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密，充分發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及有效運(yùn)行方面的積極作用。

2.掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度常用的測(cè)試方法包括：健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試。健全性測(cè)試主要是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的調(diào)查與描述。目的是比較與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)、措施是否有效、方法是否科學(xué)、過程是否規(guī)范。符合性測(cè)試是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行健全性測(cè)試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無失控之處;目的在于檢查現(xiàn)行內(nèi)控制制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴程度。真實(shí)性測(cè)試又稱實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括檢查、取證、判斷、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，找出重大缺陷與低效率問題的原因及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度。

3.做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析評(píng)價(jià)工作

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)從兩個(gè)方面著手。一是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)著手，可以分為：(1)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià);(2)對(duì)可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)。二是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況著手，主要包括：合理性評(píng)價(jià)、健全性評(píng)價(jià)和有效性評(píng)價(jià)。

4.培養(yǎng)使用高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要博采眾長(zhǎng)，廣泛吸取中外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)和方法，不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和技能、管理及法律方面的相關(guān)知識(shí)，也需要具有良好的文字表述能力和人際溝通能力。企業(yè)管理層要改變那種認(rèn)為內(nèi)審崗位只要懂些財(cái)務(wù)知識(shí)就行的觀念，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置高素質(zhì)的所需人員。

5.盡快實(shí)行內(nèi)審的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件的選購(gòu)及應(yīng)用培訓(xùn)工作，并在審計(jì)實(shí)施中運(yùn)用。利用審計(jì)軟件將各子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，不僅可較完整、全面地了解子公司的情況，同時(shí)也可減少翻查各類憑證時(shí)影響到各子公司的正常工作，滿足企業(yè)決策層實(shí)時(shí)監(jiān)控的需要。