一個企業(yè)的健康發(fā)展離不開一個合理有效的內(nèi)控體系。內(nèi)控做好了，才能保證企業(yè)內(nèi)部不產(chǎn)生問題，從而保證企業(yè)的順利長久的發(fā)展。那么，作為財務(wù)經(jīng)理人，應(yīng)該如何構(gòu)建一個合理的內(nèi)控體系呢？

內(nèi)部控制體系是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。通俗點講，就是企業(yè)自己制定一系列規(guī)章制度并執(zhí)行，以便防患于未然。從最基本的按照不相容職位分離原則，設(shè)立不同的審批權(quán)限，到建立內(nèi)審制度，內(nèi)部舉報機制，為的就是降低企業(yè)內(nèi)部由于資歷不夠或者道德問題產(chǎn)生的風險。

企業(yè)的內(nèi)控體系應(yīng)當貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個階段、各個層級，涵蓋了營管企業(yè)每一項經(jīng)理活動的過程始終，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面、全員、全過程控制的特性。

一、內(nèi)部控制的基本要素

1．內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。

2．風險評估。風險評估，是及時識別、科學分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

3．控制措施?？刂拼胧歉鶕?jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4．信息與溝通。信息與溝通，是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

5．監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項重要內(nèi)容。

二、構(gòu)建合理的內(nèi)控體系

1．內(nèi)控領(lǐng)導小組

先建立內(nèi)控小組，為了使內(nèi)控體系得到有效落實和貫徹，所以內(nèi)控小組的組長最好是總經(jīng)理或者董事長。主要的作業(yè)人員最好是公司的內(nèi)審部門或者新建的內(nèi)控部或者風險管理部，如果沒有此類部門則最好選一名懂財務(wù)的，如財務(wù)主管，另外加一名懂業(yè)務(wù)的作為內(nèi)控小組的主要作業(yè)成員，最好另外輔助2-3名人員。

2．流程制度的梳理

總經(jīng)理或者董事長開內(nèi)控項目啟動會，同時主要成員講述內(nèi)控系統(tǒng)的作業(yè)和具體要求。會議結(jié)束后，內(nèi)控小組給各部門提交部門的制度，內(nèi)控小組完成制度的對標和梳理工作。各職能部門限期內(nèi)提交流程。內(nèi)控小組根據(jù)內(nèi)控指引對現(xiàn)有作業(yè)流程的描述進行評價，同時開展小組會議對各職能部門未設(shè)置的流程及有缺欠的流程進行優(yōu)化重組。內(nèi)控小組根據(jù)談?wù)撏戤叺母髁鞒踢M行內(nèi)控手冊編制和流程圖繪制，最后形成內(nèi)控手冊，由總經(jīng)理授權(quán)下發(fā)。

3．內(nèi)控測試評價

內(nèi)控小組在內(nèi)控體系搭建前對現(xiàn)有內(nèi)部控制狀況進行評價，對應(yīng)業(yè)務(wù)風險控制點，通過抽樣、穿行測試等方法，找到目前管理缺陷，提出合理性改進建議。在建設(shè)的各階段不定期進行內(nèi)控評價，并根據(jù)各職能部門的變化對內(nèi)控手冊進行優(yōu)化等。

4．銷售管理內(nèi)控搭建案例

（1）銷售模式的確認

一般銷售的模式分如下幾種，正常銷售、國際貿(mào)易、團購，涉及到酒類或者其他制造業(yè)會涉及到品牌銷售模式。

這里解釋一下品牌銷售模式，即允許被授權(quán)商生產(chǎn)與自己相同的產(chǎn)品，貼自己的商標和品牌，收取品牌或者商標費的一種作業(yè)模式。

（2）正常銷售的流程劃分

由于正常銷售可劃分為單次銷售或者通過訂貨會或者其他模式先簽訂框架合同這種銷售模式進行作業(yè)。其實這提到的可以將其作為一場流程進行控制。

一級流程：銷售流程。

二級流程：可以劃分為銷售定價、信用管理、合同簽訂、訂單處理、備貨處理、發(fā)貨簽收、收款入賬處理、開票管理、應(yīng)收款管理等。

三級流程：其中銷售定價流程可以劃分為年度銷售定價流程、中期價格變更或者臨時價格變更流程。其中如果是系統(tǒng)控制，則需要明確哪個部門的什么崗位在系統(tǒng)中進行價格的錄入和變更，最后由哪個崗位來審核。

【案例】

2015年10月，北京某企業(yè)周某多次挪用、貪污公款達兩百余萬元，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑18年。16年前，周某于北京某企業(yè)財務(wù)部擔任出納工作，16年的工作經(jīng)歷使其對企業(yè)財務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周某可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由其本人處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，其同他們只核對總額，而不進行明細賬核對。另外，周某挪用公款，銀行賬上有反映，但該單位的銀行對賬單由周某保管，單位也不易發(fā)覺。

本案例是典型的不相容職務(wù)不分離導致犯罪分子有機可乘的案例，主要體現(xiàn)在以下幾個方面

1．支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務(wù)分離制度沒有得到落實。

2．銀行對賬單的保管人和負責資金支出的崗位未能分離，使周某利用了會計僅僅核對總賬而不核對明細賬的信息來舞弊。

3．在出納的職務(wù)分離制度完全沒有設(shè)置的情況下，每月出納與會計對賬實際上可以起到補償控制的作用，但該企業(yè)會計沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的檢查監(jiān)督職能，忽視了明細賬核查，導致出納長期貪污而未被及時發(fā)覺的后果。