一、三套分錄法的指導(dǎo)原則和一般做法

三套分錄法，是指在調(diào)整前期會計事項時，對同一筆會計業(yè)務(wù)，分別編制調(diào)整賬務(wù)、調(diào)整資產(chǎn)負債表、調(diào)整利潤表(或利潤和利潤分配表，下同)三套調(diào)整分錄，分別在會計賬和審計工作底稿上進行調(diào)整的方法。該方法的一般做法是：

1分工。年報審計的賬表調(diào)整，由審計人員提出，被審計單位(以下簡稱企業(yè))同意后，由審計人員編制審計調(diào)整分錄，由企業(yè)會計人員負責(zé)調(diào)賬，審計人員負責(zé)調(diào)表。

2先調(diào)表、后調(diào)賬，保證賬表銜接。審計人員憑調(diào)表分錄調(diào)整財務(wù)報表，并以調(diào)整后的財務(wù)報表(審定表)作為審計報告的附表，企業(yè)會計人員則根據(jù)調(diào)賬分錄編制記賬憑證調(diào)整賬務(wù)。賬務(wù)、資產(chǎn)負債表、利潤表應(yīng)分別編制調(diào)整分錄，各自獨立調(diào)整，但必須保證調(diào)整后的賬表相銜接。

3針對不同調(diào)整對象分別調(diào)整。年報審計的賬表調(diào)整，應(yīng)調(diào)整損益、利潤分配影響的累計數(shù)和報告年度年初或期末的資產(chǎn)、負債科目應(yīng)有余額與實有余額的差額。調(diào)整賬務(wù)時，損益科目和資產(chǎn)負債科目可以相互對轉(zhuǎn);而調(diào)整財務(wù)報表，除調(diào)整不同報表的分錄必須分別編制、損益項目與資產(chǎn)負債項目不可相互對轉(zhuǎn)外，調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初余額、期末余額，調(diào)整年報利潤表的上期金額、本期金額，也必須分別編制調(diào)表分錄，各編一套，分別調(diào)整。因此，編制審計調(diào)整分錄表時，都必須清楚注明調(diào)整對象，比如在“審計調(diào)整對象”欄注明“2×11年度賬務(wù)”、“2×10年12月31日資產(chǎn)負債表年初數(shù)”、“2×10年度利潤表本年數(shù)”等等。

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