1、概念：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。

(1)固有風(fēng)險：IR

a.含義：固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性;

b.性質(zhì)：固有風(fēng)險實(shí)際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。

(2)控制風(fēng)險：CR

a.含義：控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性;

b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風(fēng)險所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。

(3)檢查風(fēng)險：DR

a.含義：檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性;

b.性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實(shí)質(zhì)性測試程序改變檢查風(fēng)險水平。

審計風(fēng)險有關(guān)知識的拓展

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

固有風(fēng)險：即會計錯誤。評價固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會計報表層次有關(guān);第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

控制風(fēng)險：即內(nèi)控失敗。

檢查風(fēng)險：即查不出錯誤

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險?？山邮艿臋z查風(fēng)險水平跟實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量成反向變動關(guān)系。

檢查風(fēng)險與實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系

實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍

高分析性復(fù)核和交易測試日前審計為主較小樣本，較少證據(jù)

中分析性復(fù)核和交易測試、余額測試結(jié)合運(yùn)用日前審計、資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計相結(jié)合適中樣本、適量證據(jù)

低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計為主較大樣本、較多證據(jù)

如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對會計報表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因?yàn)檫@說明了審計范圍受到了限制。

㊣自考名師王*軍例題推薦：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險水平：

風(fēng)險類別情況一情況二情況三情況四

可接受的審計風(fēng)險4%4%2%2%

固有風(fēng)險100%80%100%80%

控制風(fēng)險100%50%100%50%

(1)上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是什么?

(2)那種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)?為什么?

☆自考名師王*軍解答提示：

(1)審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

情況一：檢查風(fēng)險水平=4%/(100%*100%)=4%

情況二：檢查風(fēng)險水平=4%/(80%*50%)=10%

情況三：檢查風(fēng)險水平=2%/(100%*100%)=2%

情況四：檢查風(fēng)險水平=2%/(80%*50%)=5%

(2)第三種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險越低，要求執(zhí)行的審計程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風(fēng)險控制在2%以內(nèi)需要加強(qiáng)審計。

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