為合理利用外資，加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，提高運(yùn)用外資的安全性、可靠性及效益性是當(dāng)前審計(jì)理論和審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題。

一、外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1、客觀存在性：外資審計(jì)項(xiàng)目是根據(jù)我國與外方簽定的項(xiàng)目協(xié)議、貸款協(xié)定的要求安排的，審計(jì)結(jié)束需向外方提供審計(jì)報(bào)告，審計(jì)結(jié)果無法回避外方的質(zhì)詢與檢測。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度研究評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的，審計(jì)過程乃至審計(jì)意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和舞弊，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。并且《世界銀行貸款審計(jì)手冊》對(duì)國際金融組織貸款項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平也提出了5%-10%的明確的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。因此，外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或消失。外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在約束性是現(xiàn)實(shí)的，也是剛性的。

2、后果嚴(yán)重性：外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，必然會(huì)降低我國政府審計(jì)的可信度，有損我國國家審計(jì)人員形象，嚴(yán)重的還會(huì)招惹官司。同時(shí)外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果，損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而且也可能涉及到地方政府的損失，影響政府形象，損失不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。

3、主觀可控制：現(xiàn)行的外資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告形式要求對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，外資審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任早已為人們所熟悉，現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想正從制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。對(duì)外資項(xiàng)目審計(jì)我們可以參照《世界銀行貸款審計(jì)手冊》和《世界銀行貸款審計(jì)操作指南》的操作步驟嚴(yán)格執(zhí)行，以提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，我們可以通過識(shí)別外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢進(jìn)行審汁，只是要將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平?？傊m然外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，然而審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)它、認(rèn)識(shí)它，掌握其規(guī)律，在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計(jì)方法，經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，去抑制、降低或控制它。

二、外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素是多樣的，外部環(huán)境的復(fù)雜性、審計(jì)方法的局限性、審計(jì)人員素質(zhì)的有限性等，都是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)諸多因素中最重要的因素。

1、外部環(huán)境的復(fù)雜性：首先是被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)信息失真，一些被審計(jì)單位通過各種形式對(duì)某些敏感事項(xiàng)故意提供信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)過加工處理的其他資料，企圖使審計(jì)人員按其提供的資料出具涉外審計(jì)報(bào)告，從而將會(huì)計(jì)問題轉(zhuǎn)嫁為審汁風(fēng)險(xiǎn)。其次，國內(nèi)單位利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿足外方的要求，對(duì)諸如審計(jì)等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計(jì)人員及時(shí)溝通，給審計(jì)操作帶來難度與風(fēng)險(xiǎn)。再次，有的地方領(lǐng)導(dǎo)以維護(hù)地方利益為借口，擔(dān)心將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題披露出去會(huì)引來制裁和處罰，影響項(xiàng)目建設(shè)和當(dāng)?shù)芈曌u(yù)，干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法揭露和處理問題，致使企業(yè)存在的問題和情況不反映、不處理、不曝光，其結(jié)果將導(dǎo)致報(bào)出的審計(jì)意見不能恰當(dāng)?shù)胤从痴鎸?shí)情況，審計(jì)人員不能放開編制涉外審計(jì)報(bào)告，降低了審計(jì)的權(quán)威性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)方法的局限性現(xiàn)代外資項(xiàng)目通常采用年年詳審一遍的方法。由于審計(jì)人員數(shù)量的缺乏和時(shí)間的壓力，要求必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，但又無法放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也不愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。另外，即使審計(jì)人員愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取部分樣本來代表總體進(jìn)行審查，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，因此，時(shí)間緊，任務(wù)重，導(dǎo)致審計(jì)人員急功近利，倉促馬虎，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、人員素質(zhì)的有限性：由于部分審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)、英語水平、電腦應(yīng)用和相關(guān)知識(shí)不足，使編制的對(duì)外審計(jì)報(bào)告存在著報(bào)告的內(nèi)容不充實(shí)、英文表述不當(dāng)、工作底稿等基礎(chǔ)性工作不扎實(shí)等問題，這些問題使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的審計(jì)人員專業(yè)技能不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有少數(shù)審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德，未能遵守客觀公正、實(shí)事求是的要求，更是審計(jì)之大忌。

三、資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

對(duì)于外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來說，雖然不可消除，但是可以力求降低。對(duì)于外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。

1、加強(qiáng)外資項(xiàng)目管理：外資項(xiàng)目的管理要堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、協(xié)調(diào)配合的外資項(xiàng)目管理體制。進(jìn)一步健全各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范工作程序，建立系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、完整、有力的外資項(xiàng)目管理體系，做到有法可依、有章可循、依法行政、按章辦事：有關(guān)部門要共同對(duì)外資項(xiàng)目管理及資金的使用進(jìn)行全過程的跟蹤管理，外資項(xiàng)目的管理和使用應(yīng)遵循“公開透明、定向使用、科學(xué)管理、加強(qiáng)監(jiān)督”的原則。

2、規(guī)范外資審計(jì)方法：外資審計(jì)要嚴(yán)格遵照外資審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)定和業(yè)務(wù)程序，重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低的程度，努力打造審計(jì)的誠信形象，維護(hù)國際信譽(yù)。具體來說，審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，在項(xiàng)目審計(jì)中，分輕重緩急選擇第一年有計(jì)劃的詳細(xì)審，中間幾年有重點(diǎn)的復(fù)核審，最后一年有目的的全面審;其次，當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)已采用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理時(shí)，采用對(duì)被審計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果決定審計(jì)抽樣的重點(diǎn)、范圍和方法。這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以提高工作的效率?？傊瑢徲?jì)人員在選擇審計(jì)方法時(shí)，必須遵循一個(gè)原則：方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性，必須依據(jù)被審計(jì)問題的重要程度選擇相適應(yīng)的方法。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì)：外資審計(jì)是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。審計(jì)人員需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)，另外應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以造就一批同外資審計(jì)工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)人員，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4、依法審計(jì)如實(shí)披露：要強(qiáng)化通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果，是國外政府審計(jì)比較通行的做法，也是我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法享有的重要權(quán)限。近年來，我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部分審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了通報(bào)和公布，但是通報(bào)、公布的審計(jì)案件的相對(duì)數(shù)量并不大，這在一定程度上影響了國家審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和民主法制進(jìn)程的加快，人民群眾對(duì)政府決策透明度的要求也日益提高，這在客觀上要求我們進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的通報(bào)、公告結(jié)果權(quán)，充分發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督職能。將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開，通過公民的監(jiān)督，也必將促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的自身建設(shè)和審計(jì)行政執(zhí)法水平的提高。同時(shí)要繼續(xù)在加大外資審計(jì)監(jiān)督力度，拓寬審計(jì)思路，探索效益審計(jì)上下功夫。外資審計(jì)除了公證審計(jì)職責(zé)外，還有依法監(jiān)督的審計(jì)職責(zé)。因此，外資審計(jì)要按照“形式統(tǒng)一、內(nèi)外一致”的要求，出具審計(jì)報(bào)告。要正確處理真實(shí)性、合法性和效益性三者之間的關(guān)系。在確保真實(shí)性的基礎(chǔ)上，加大合法性審計(jì)監(jiān)督力度，注意揭露和查處重大違法違紀(jì)問題，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索以進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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