案例

一般納稅人A公司與B公司簽訂購(gòu)買(mǎi)設(shè)備合同，雖然B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C(以下簡(jiǎn)稱C公司)具有一般納稅人資格，于是，B公司讓C公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給A公司。如此處理，對(duì)三家公司來(lái)說(shuō)，其實(shí)都存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

虛開(kāi)發(fā)票要受罰

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

依據(jù)上述規(guī)定，C公司沒(méi)有銷(xiāo)售貨物，卻為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，而銷(xiāo)售**公司讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，兩家公司都將因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

對(duì)A公司來(lái)講，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào))文件的規(guī)定，購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，上面注明的銷(xiāo)售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

如果C公司以B公司的名義開(kāi)具專用發(fā)票，雖然A公司與B公司的交易是真實(shí)的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以A公司應(yīng)該知道B公司為小規(guī)模納稅人，來(lái)證明A公司知道銷(xiāo)售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅。

可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)

上述案例中，正確的做法應(yīng)該是由銷(xiāo)售**公司開(kāi)具發(fā)票。如果A公司需要開(kāi)具專用發(fā)票，可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào))的第五條和第六條的規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，稅率均調(diào)整為3%，B公司申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票依然按小規(guī)模納稅人3%的稅率征收增值稅，但代開(kāi)給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。因?yàn)?，只有具有一般納稅人資格的納稅人開(kāi)具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是不同的，A公司要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及B公司的定價(jià)是否合算來(lái)決定是否在B公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，但不能以虛開(kāi)發(fā)票，讓三方受處罰作為代價(jià)來(lái)取得專用發(fā)票。