一、申報明細(xì)表與年度財務(wù)報表既關(guān)聯(lián)又有區(qū)別

申報明細(xì)表與年度財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)，是指企業(yè)最近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在已審計(jì)的年度財務(wù)報表中，兩者適用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度是一致的，在相關(guān)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方面不存在差異。

但申報明細(xì)表又區(qū)別于年度財務(wù)報表。企業(yè)最近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表是按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》編制的，其列報的數(shù)據(jù)可以直接反映出企業(yè)是否滿足認(rèn)定條件。

二、專項(xiàng)審計(jì)的實(shí)施

不論企業(yè)以前年度財務(wù)報表是否委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，還是專項(xiàng)審計(jì)與年度財務(wù)報表審計(jì)是否為同一家會計(jì)師事務(wù)所承接，專項(xiàng)審計(jì)都可以按照《專項(xiàng)審計(jì)指引》獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序。如果結(jié)合以前年度財務(wù)報表審計(jì)，確定的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財務(wù)報表審計(jì)的重要性水平，確定審計(jì)范圍時應(yīng)當(dāng)考慮擬利用以前年度財務(wù)報表審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。需要注意的是，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性的性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。

三、專項(xiàng)審計(jì)對高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)識別的要求

無論是研究開發(fā)費(fèi)用，還是高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))，在專項(xiàng)審計(jì)中都涉及高新技術(shù)的識別。注冊會計(jì)師不是高新技術(shù)領(lǐng)域的專家，《專項(xiàng)審計(jì)指引》為此做了如下規(guī)定：(1)恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的具體范圍是申報企業(yè)的責(zé)任。(2)申報企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人共同簽署《管理當(dāng)局聲明書》。

但《專項(xiàng)審計(jì)指引》也規(guī)定，制定總體審計(jì)策略時，應(yīng)當(dāng)清楚地說明向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括就復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)問題利用專家的工作。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念在專項(xiàng)審計(jì)中的應(yīng)用

《專項(xiàng)審計(jì)指引》要求針對研究開發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))了解申報企業(yè)及其環(huán)境，比如，了解申報企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)變化，了解申報企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置和分布，以及是否存在專門的機(jī)構(gòu)和人員從事研究開發(fā)活動，了解申報企業(yè)為從事研究開發(fā)活動而進(jìn)行的固定資產(chǎn)投入以及為這些投入而使用的資金的來源，了解申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，了解申報企業(yè)是否將高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入作為主要的業(yè)績考核指標(biāo)。

《專項(xiàng)審計(jì)指引》要求識別和評估申報明細(xì)表層次以及各類交易、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。申報明細(xì)表層次重大錯報風(fēng)險需要從整體上加以判斷，比如，申報企業(yè)不能提供研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃與實(shí)施方案、研究開發(fā)記錄，申報明細(xì)表整體上就可能存在重大錯報風(fēng)險。申報明細(xì)表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，特別是凌駕于內(nèi)部控制制度之上時，很可能偽造或篡改編制申報明細(xì)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件。

《專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在舞弊風(fēng)險;應(yīng)當(dāng)考慮申報企業(yè)管理層有可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在重大錯報風(fēng)險。

五、對與申報明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度的了解

《專項(xiàng)審計(jì)指引》勾畫了與申報明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)調(diào)了解這些內(nèi)部控制是識別、評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入相關(guān)的內(nèi)部控制包含在企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售控制中，而如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入與研究開發(fā)激勵或與銷售獎勵相關(guān)聯(lián)時，企業(yè)一般會設(shè)計(jì)或增加相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師審計(jì)時，需要了解申報企業(yè)能否確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)行恰當(dāng)分類。

在財務(wù)報表審計(jì)中，一般不專門提及與高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出相關(guān)的內(nèi)部控制。《專項(xiàng)審計(jì)指引》強(qiáng)調(diào)研究開發(fā)費(fèi)用控制通常屬于申報企業(yè)費(fèi)用和成本控制的重要組成部分，要求注冊會計(jì)師在對研究開發(fā)費(fèi)用控制進(jìn)行了解時，需要考慮那些影響研究開發(fā)費(fèi)用完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類的控制點(diǎn)。同時，《專項(xiàng)審計(jì)指引》給出了研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通?？赡馨ǖ闹饕顒?，如立項(xiàng)和預(yù)算管理、人員管理、材料和設(shè)備管理以及結(jié)項(xiàng)管理等。

六、專項(xiàng)審計(jì)報告的審計(jì)

基于申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的目的，申報企業(yè)通常將最近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表的專項(xiàng)審計(jì)同時委托給一家會計(jì)師事務(wù)所，《專項(xiàng)審計(jì)指引》要求，針對研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表分別出具專項(xiàng)審計(jì)報告。

由于研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表涉及三個會計(jì)年度，注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)專項(xiàng)審計(jì)報告時需要指明導(dǎo)致事項(xiàng)所對應(yīng)的會計(jì)年度。

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