檢查人員分析G基礎(chǔ)工程公司信息時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)位于武漢、廣州和惠州的3個外地項(xiàng)目不僅成本費(fèi)用畸高，而且其中有41份工程發(fā)票來自云南和湖南，難不成施工的砂石、水泥都要遠(yuǎn)赴外省采購？41份發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)有無問題？

　　最近，廣東省佛山市國地稅協(xié)作，以稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的41份疑點(diǎn)發(fā)票為線索，追蹤調(diào)查，確認(rèn)佛山市G基礎(chǔ)工程公司（以下簡稱G公司）使用假發(fā)票虛增工程成本863萬元逃避納稅。佛山市地稅局依法對該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅費(fèi)、罰款共332萬元的處理決定。由于其使用假發(fā)票逃稅行為已觸犯刑法，目前案件已移送公安機(jī)關(guān)處理。

一

賬目核查

發(fā)現(xiàn)41份可疑發(fā)票

　　2016年9月底，佛山市國稅局、地稅局開展行業(yè)稅收聯(lián)合檢查。檢查人員利用涉稅軟件數(shù)據(jù)分析平臺，篩選分析營改增高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)G公司指標(biāo)異常。該企業(yè)2015年度企業(yè)所得稅稅負(fù)率為0.9％，與行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)相比明顯偏低。結(jié)合建筑施工企業(yè)成本費(fèi)用涉稅問題多發(fā)等情況，檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)可能在收入申報(bào)或成本費(fèi)用列支方面存在疑點(diǎn)，具有少繳納企業(yè)所得稅嫌疑。

　　為此，國地稅雙方經(jīng)過溝通后，決定成立聯(lián)合稽查組對該企業(yè)立案調(diào)查。

　　G公司成立于2014年9月，企業(yè)法定代表人為單某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為馬某，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主營業(yè)務(wù)為房屋地基基礎(chǔ)工程及土石方工程咨詢、機(jī)械設(shè)備租賃等，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)查賬征收。

　　專案組針對企業(yè)情況，決定首先對G公司實(shí)施實(shí)地檢查，調(diào)取企業(yè)賬目重點(diǎn)核查其2014年9月～2016年8月的稅費(fèi)繳納情況。

　　G公司成立時間不長，可調(diào)取賬冊、憑證不多，檢查人員對其紙質(zhì)賬簿等資料核查后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬簿信息數(shù)據(jù)與前期檢查人員案頭分析情況基本吻合。

　　但在核查G公司工程業(yè)務(wù)合同資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，2016年建筑行業(yè)營改增前，G公司取得營業(yè)收入的工程項(xiàng)目所在地分別為武漢、廣州和惠州3個城市，其中部分工程施工成本項(xiàng)目支出高達(dá)863萬元，內(nèi)容涉及水泥、石料、機(jī)械設(shè)備等工程施工材料及人工費(fèi)支出等，這些發(fā)票共計(jì)41份，分別由湖南某工程公司、云南開遠(yuǎn)市某工程建設(shè)公司和云南某地基基礎(chǔ)工程公司等13家企業(yè)開具。

　　G公司主營業(yè)務(wù)為房屋地基基礎(chǔ)工程，正常情況下，企業(yè)異地施工時，工程材料購買、機(jī)械設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)應(yīng)在施工當(dāng)?shù)亟鉀Q，其工程費(fèi)用相關(guān)發(fā)票也應(yīng)來自當(dāng)?shù)?，為何該企業(yè)的相關(guān)發(fā)票卻來自云南和湖南企業(yè)？

　　對此，檢查人員對G公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人馬某進(jìn)行了詢問。馬某聲稱并不清楚項(xiàng)目具體情況，2015年該企業(yè)在武漢、廣州和惠州3個城市工程建設(shè)情況和發(fā)票等事項(xiàng)，均由當(dāng)時工程項(xiàng)目經(jīng)理梁某負(fù)責(zé)，梁某現(xiàn)已離職，并處于失聯(lián)狀態(tài)。

　　馬某接受詢問時的態(tài)度及其反映的情況，加重了G公司違法行為的嫌疑。在企業(yè)賬簿檢查和人員約談收效不大的情況下，專案組決定使用數(shù)據(jù)識別采集軟件，全面提取企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合電子查賬軟件分析比對，進(jìn)一步核查疑點(diǎn)發(fā)票工程業(yè)務(wù)，搜集相關(guān)證據(jù)。

一

數(shù)據(jù)分析

暴露企業(yè)涉稅問題

　　專案組借助數(shù)據(jù)識別采集軟件，調(diào)取了G公司檢查期間的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、電子賬冊信息等相關(guān)電子賬目數(shù)據(jù)。通過電子查賬軟件，對其收入結(jié)轉(zhuǎn)、成本和費(fèi)用列支等情況全面分析檢查。

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，在此之前G公司就曾經(jīng)存在申報(bào)問題。2016年5月建筑業(yè)開始實(shí)施營改增后，地稅機(jī)關(guān)在對營改增企業(yè)開展納稅評估的過程中，曾發(fā)現(xiàn)G公司存在涉稅疑點(diǎn)，要求G公司自查。G公司自查后，調(diào)增2015年度應(yīng)納稅所得額64.8萬元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅16.2萬元。

　　此外，檢查人員分析企業(yè)數(shù)據(jù)后還發(fā)現(xiàn)，G公司不僅在施工成本發(fā)票上有疑點(diǎn)，其在賬目處理上也存在問題：2015年G公司通過虛增7萬元管理費(fèi)用的方式，少繳企業(yè)所得稅；2016年8月，企業(yè)對外出租工程設(shè)備少繳納增值稅20.4萬元，并且少申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅1.4萬元、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加1萬元。

　　專案組再次約談G公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人馬某，馬某承認(rèn)企業(yè)在賬目處理上存在一些失誤。對于863萬元異地建安工程成本發(fā)票問題，馬某改口稱，經(jīng)過了解，這些發(fā)票應(yīng)是項(xiàng)目經(jīng)理梁某在工程施工地轉(zhuǎn)包了項(xiàng)目，聘請湖南和云南等地的13家公司參與工程項(xiàng)目施工，工程的部分材料及機(jī)械設(shè)備由這些公司提供，因此才取得了這些公司開具的建安發(fā)票。

　　馬某的解釋并未消除檢查人員心中疑惑，企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)情況果真如此嗎？41份發(fā)票信息是否屬實(shí)？核實(shí)G公司與湖南、云南等13家企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，成為案件調(diào)查的關(guān)鍵所在。

一

跨省協(xié)查

違法事實(shí)出水面

　　專案組人員按照業(yè)務(wù)規(guī)程，迅速辦理了委托協(xié)查手續(xù)，依據(jù)發(fā)票信息，分別與發(fā)票開具方所在的云南省開遠(yuǎn)市、昆明市和湖南省長沙市等地稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)絡(luò)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽查部門講明案件情況，請當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助，對13家開票企業(yè)經(jīng)營狀況、涉案發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)情況實(shí)施協(xié)查。

　　云南省開遠(yuǎn)市、昆明市和湖南省長沙市3地的稅務(wù)稽查部門接到佛山市稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查請求后，高度重視，與佛山市稅務(wù)機(jī)關(guān)共同分析疑點(diǎn)發(fā)票數(shù)據(jù)信息，解決了涉案企業(yè)地址不明、企業(yè)信息不齊全等難題，并到相關(guān)開票企業(yè)實(shí)地核查經(jīng)營情況，對涉案的41份建安發(fā)票逐一進(jìn)行調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，41份發(fā)票中，云南某地基基礎(chǔ)工程公司、開遠(yuǎn)市某建筑工程公司等8家企業(yè)的確對外開具過22份建安發(fā)票，但這些發(fā)票與G公司取得的22份發(fā)票除號碼、開票單位相同外，開票項(xiàng)目、收票單位和金額等信息完全不同。

　　同時，這8家企業(yè)也向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出示證明，表示其與G公司從無業(yè)務(wù)往來。協(xié)查證實(shí)，G公司賬目中涉及云南某地基基礎(chǔ)工程公司、開遠(yuǎn)市某建筑工程公司等8家企業(yè)的22份工程施工建安發(fā)票，均為套用企業(yè)真實(shí)發(fā)票信息開具的假發(fā)票。

　　此時，湖南稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)查消息也反饋回來。G公司賬目中湖南省某工程有限公司、湖南某工程建設(shè)有限責(zé)任公司等5家企業(yè)開具的19份建安發(fā)票，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門對發(fā)票紙張樣式、印章、防偽標(biāo)識等鑒別，證實(shí)為假發(fā)票。當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)查也均未與G公司有過業(yè)務(wù)往來。至此，G公司利用假發(fā)票虛列工程成本逃避納稅的事實(shí)浮出水面。

　　專案組檢查人員再次約談G公司法定代表人單某和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人馬某，對其作了稅法宣傳，向兩人表示隱匿證據(jù)逃避納稅、對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查等違法行為情節(jié)嚴(yán)重將會承擔(dān)相應(yīng)法律后果，同時向兩人出示了調(diào)查取得的相關(guān)證據(jù)。

　　面對專案組的翔實(shí)證據(jù)，單某、馬某最終承認(rèn)與工程項(xiàng)目經(jīng)理梁某合謀，通過非法渠道購買41份假建安發(fā)票，虛增工程施工成本863萬元偷逃稅款的違法事實(shí)。

　　針對G公司違法行為，佛山市地稅局依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、城建稅等稅費(fèi)、罰款合計(jì)332萬元的處理決定。因G公司使用41份偽造發(fā)票虛增成本逃避納稅，票面金額累計(jì)超過80萬元，達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)已依法將案件移送公安機(jī)關(guān)處理。

會計(jì)

關(guān)注

稅案評析

重視疑點(diǎn)分析 強(qiáng)化成本核查

　　本案是建筑施工業(yè)實(shí)施營改增后，佛山市稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的一起較為典型的建安企業(yè)涉稅違法案件。

　　本案中，涉案企業(yè)利用非法渠道獲得的41份虛假建安成本發(fā)票，虛增異地工程成本費(fèi)用，以此減少應(yīng)納稅所得額，逃避繳納企業(yè)所得稅。雖然涉案企業(yè)注冊地、工程施工地、疑點(diǎn)發(fā)票開具地位于不同省、市和地區(qū)，給疑點(diǎn)核實(shí)和案件查辦工作帶來了困難，但云南、湖南和廣東三地稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員聯(lián)手辦案，協(xié)作取證，涉案企業(yè)違法事實(shí)最終被查得水落石出。

　　建筑安裝行業(yè)具有經(jīng)營模式多樣化、企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營、工程周期長和成本核算復(fù)雜等特點(diǎn)，稅收征管具有一定難度。隨著營改增政策的實(shí)施，建筑行業(yè)涉及上、下游企業(yè)開始繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)進(jìn)銷監(jiān)控和發(fā)票管理上逐漸實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，行業(yè)管理效能大幅提升。但是，在日常經(jīng)營中，由于一些建筑施工企業(yè)在采購建筑材料的過程中無法全部取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，為平衡稅負(fù)，少繳稅款，部分企業(yè)仍然會在發(fā)票和企業(yè)成本上“做文章”。

　　為此，營改增后，為強(qiáng)化建安行業(yè)稅收管理，國稅、地稅應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，并聯(lián)合國土、建設(shè)、房管等部門搭建共享信息管理平臺，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲得房產(chǎn)項(xiàng)目及建設(shè)施工單位的第三方涉稅信息，加強(qiáng)建安企業(yè)涉稅行為監(jiān)控。

　　對于企業(yè)所得稅在地稅機(jī)關(guān)繳納的建安企業(yè)，地稅機(jī)關(guān)在與國稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)等信息交流的同時，應(yīng)繼續(xù)加大建筑施工企業(yè)收入申報(bào)監(jiān)控力度。應(yīng)利用第三方信息和國稅機(jī)關(guān)傳遞的征管數(shù)據(jù)，對企業(yè)收入總額、工程項(xiàng)目收入、稅前扣除項(xiàng)目和資產(chǎn)賬目處理合理性等實(shí)施定期分析，結(jié)合日?；A(chǔ)管理中，稅務(wù)人員了解掌握的企業(yè)采購、生產(chǎn)、資金使用等內(nèi)控管理信息，確定企業(yè)在成本列支和收入申報(bào)中存在的疑點(diǎn)和異常行為，及時開展評估、稽查等征管活動，防止稅收流失。

會計(jì)

注意

忠告

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老板價更高！

若為會計(jì)故，

兩者皆可拋！

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來源：中國稅務(wù)報(bào)，由會計(jì)圈那點(diǎn)事兒編輯、整理發(fā)布。