一、**啤酒成本管理架構(gòu)及內(nèi)容

**啤酒成本管理體系由總部成本管理、制造中心成本管理和基層工廠成本管理組成。這三個(gè)主體共同搭建了**啤酒三級(jí)、垂直化的成本管理體系?？偛砍杀竟芾戆ㄖ贫ǔ杀竞怂戕k法;監(jiān)督核算流程和制度的執(zhí)行;實(shí)施成本分析，發(fā)現(xiàn)成本異常及時(shí)追蹤、查核;關(guān)注原材料消耗、價(jià)格走勢(shì)，為公司經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供信息支持;推進(jìn)公司成本管理信息化建設(shè)等工作。制造中心的成本管理主要包括對(duì)各個(gè)工廠的預(yù)算管理、成本過(guò)程控制、成本考核等工作?；鶎庸S則是成本預(yù)算、成本核算、成本分析、成本控制的基礎(chǔ)實(shí)施單元。公司成本管理主要包括成本預(yù)算、成本核算、成本分析、成本控制、成本考核等職能。

二、**啤酒制造成本的成本核算方法和流程

公司啤酒廠的生產(chǎn)模式屬于多工段、多工序連續(xù)生產(chǎn)的生產(chǎn)模式;產(chǎn)品種類繁多，不同的啤酒產(chǎn)品所消耗的資源不同，因此，基于以上兩個(gè)原因，**啤酒絕大多數(shù)工廠目前采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和品種法兩種方法相結(jié)合計(jì)算生產(chǎn)成本。成本核算流程如下：

1.確定成本歸集、核算對(duì)象

啤酒廠成本歸集核算的對(duì)象是冷*汁和啤酒產(chǎn)成品。

2.確定成本核算的項(xiàng)目

啤酒廠的生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要有五部分組成：釀造主輔材料成本、包裝材料成本、能源動(dòng)力成本、直接職工薪酬和制造費(fèi)用。其中，釀造主輔材料、包裝材料和能源動(dòng)力屬于變動(dòng)成本，直接職工薪酬和制造費(fèi)用屬于固定成本。釀造主輔材料包括：大麥芽、大米、啤酒花、水以及各種輔助材料等;包裝材料包括：紙箱、啤酒瓶、易拉罐、商標(biāo)、瓶蓋等各種包裝材料;能源動(dòng)力包括：生產(chǎn)啤酒所消耗的煤炭、電力、蒸汽等各種能源。

3.冷*汁成本核算步驟

每月末，財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)釀造部統(tǒng)計(jì)員提供的統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，按照品牌和度數(shù)，將所有生產(chǎn)批次的麥汁成本累計(jì)，得到不同品牌、不同度數(shù)的月度匯總冷*汁成本。

4.產(chǎn)成品成本核算步驟

每月末，財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)包裝部統(tǒng)計(jì)員提供的統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，按照品牌、度數(shù)、內(nèi)包裝形式、外包裝形式等區(qū)分單品的特性，分別計(jì)算每個(gè)產(chǎn)成品的月度生產(chǎn)成本。

三、作業(yè)成本法在**啤酒的應(yīng)用

隨著**啤酒生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)有的成本核算方法和核算流程已經(jīng)不能滿足公司管理的需要，尤其單個(gè)具體產(chǎn)品的成本信息不真實(shí)，不能據(jù)此合理制定產(chǎn)品價(jià)格，從而不能有效反映單個(gè)品種的真實(shí)盈利能力。并且，**啤酒是典型流程化生產(chǎn)的制造企業(yè)，機(jī)械化程度相對(duì)較高，ERP等先進(jìn)的信息系統(tǒng)在公司已經(jīng)應(yīng)用了十多年，應(yīng)用水平也相對(duì)較高，因此，無(wú)論從企業(yè)內(nèi)部的管理需求，還是從企業(yè)的信息化系統(tǒng)水平、生產(chǎn)自動(dòng)化水平等方面，都具備了實(shí)施作業(yè)成本法的必要條件。

1.作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客的間接費(fèi)用分配方法。

2.作業(yè)成本法的實(shí)施

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，需要確定作業(yè)中心、作業(yè)、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因等基本要素，同時(shí)，對(duì)實(shí)施企業(yè)的信息化條件也提出了較高的要求。**啤酒已經(jīng)積累了多年借助ERP系統(tǒng)進(jìn)行管理的經(jīng)驗(yàn)，因此，具備實(shí)施作業(yè)成本法的信息技術(shù)條件。根據(jù)現(xiàn)有**生產(chǎn)廠的實(shí)際生產(chǎn)工藝流程，確定了作業(yè)中心和相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)。啤酒生產(chǎn)流程基本分為糖化工段、發(fā)酵工段、過(guò)濾工段、各條包裝線工段等主要環(huán)節(jié)，并且每個(gè)工段內(nèi)部又包含各種不同的單個(gè)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，因此根據(jù)以上的生產(chǎn)信息，確定了以下的各個(gè)作業(yè)中心及包含的作業(yè)：制麥作業(yè)中心、糖化作業(yè)中心、發(fā)酵作業(yè)中心、過(guò)濾作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心。

除以上的作業(yè)中心外，**生產(chǎn)廠還有其他的作業(yè)中心，比如，質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心、生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)中心、空壓制冷作業(yè)中心、材料倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中心……是否將這些作業(yè)中心也單獨(dú)作為歸集資源的成本庫(kù)呢?經(jīng)過(guò)大量的調(diào)研，最后根據(jù)以下兩個(gè)因素，將上述輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行合并，共同組成一個(gè)歸集資源的成本庫(kù)，并且按照不同的資源動(dòng)因，將這個(gè)輔助生產(chǎn)作業(yè)中心歸集的資源再進(jìn)行二次分配至糖化、發(fā)酵、過(guò)濾、包裝等作業(yè)中心，形成了具有**啤酒特色的作業(yè)成本法，即，輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的資源，按照資源動(dòng)因分配至生產(chǎn)作業(yè)中心，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將生產(chǎn)作業(yè)中心的資源分配至成本對(duì)象。

因素一：啤酒生產(chǎn)企業(yè)雖然具備高度的生產(chǎn)自動(dòng)化水平，但是在啤酒成本構(gòu)成中，制造費(fèi)用的比重不高，僅占啤酒成本總額的25%左右，而且制造費(fèi)用中的絕大部分都可以直接分配至糖化、發(fā)酵、過(guò)濾、包裝等作業(yè)中心，只有很少的一部分需要按照不同的資源動(dòng)因分配至作業(yè)中心，所以根據(jù)重要性的原則，將輔助生產(chǎn)的各個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行合并。

因素二：如果存在過(guò)多的作業(yè)中心，必然會(huì)給實(shí)施工作增加很大的難度，反而使作業(yè)成本法不容易推廣，因此，在不影響成本結(jié)果的前提下，**啤酒作業(yè)成本項(xiàng)目組將部分輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行了合并，簡(jiǎn)化了工作步驟，大大提高了項(xiàng)目的可行性。

3.作業(yè)成本管理系統(tǒng)

應(yīng)用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本需要大量基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)的支持，單純依靠記錄手工統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳的方法是無(wú)法滿足核算成本時(shí)巨大的工作量，因此必須依靠先進(jìn)的信息化系統(tǒng)。作業(yè)成本法在**啤酒應(yīng)用的同時(shí)，一套先進(jìn)的作業(yè)成本管理系統(tǒng)也在**啤酒上線，用于支持公司的成本管理。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)以作業(yè)成本法核算成本為理論依據(jù)，在系統(tǒng)中創(chuàng)建了制麥、糖化、發(fā)酵、過(guò)濾、包裝等全部的作業(yè)中心，將每個(gè)作業(yè)中心每批次生產(chǎn)任務(wù)的全部投入產(chǎn)出信息都記錄在系統(tǒng)中，并且前、后兩個(gè)作業(yè)中心的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫對(duì)接，大大提高了成本的生產(chǎn)過(guò)程化管控力度。**生產(chǎn)廠的價(jià)值鏈完全反映在作業(yè)成本管理系統(tǒng)中，有助于公司對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析;同時(shí)還有助于公司對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，為**啤酒開(kāi)展戰(zhàn)略成本管理提供了有力的支持。