概念

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指非法印制、復(fù)制或者使用其他方法偽造增值稅專用發(fā)票或者非法銷售、倒賣偽造的增值稅發(fā)票的行為。

構(gòu)成要件

犯罪構(gòu)成

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國(guó)家增值稅專用發(fā)票管理制度。我國(guó)實(shí)行改革，建立以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，是深化改革、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)和保障國(guó)家稅收的需要。鑒于增值稅專用發(fā)票關(guān)系稅制改革的成敗，所以國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格管理。如《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制，禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票?！笨梢?jiàn)，偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理法規(guī)，干擾了稅制改革。

本罪的犯罪對(duì)象為偽造的增值稅專用發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票防偽專用品和發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票防偽專用品，是指國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的用于發(fā)票防偽的專用物品，屬國(guó)家?？厣唐?，包括發(fā)票底紋版，專用紙張，有色、無(wú)色熒光專用油墨等其他專用品。增值稅專用發(fā)票防偽專用品和發(fā)票監(jiān)制章是增值稅專用發(fā)票的有機(jī)組成部分。

（二）客觀要件

本罪在客觀方而表現(xiàn)為偽造增值稅專用發(fā)票和出售偽造的增值稅專用發(fā)票兩種行為方式。

l、偽造增值稅專用發(fā)票的行為

所謂偽造，是指行為人仿照增值稅專用發(fā)票的圖案、色彩、形狀、式樣包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等事項(xiàng)、使用印刷、復(fù)制、復(fù)印、描繪、拓印、蠟印、石印等方法，非法制造假增值稅專用發(fā)票的行為。

2、出售偽造的增值稅專用發(fā)票

所謂出售即有償讓與，是指以營(yíng)利為目的，以各種方法通過(guò)各種途徑將偽造的增值稅專用發(fā)票以一定價(jià)格賣出的行為。既包括以票換取金錢的典型出賣行為，同時(shí)也包括以票換取其他財(cái)物或者其他財(cái)產(chǎn)性利益與報(bào)酬的非典型出賣行為。本罪出賣行為的對(duì)象僅限于偽造的增值稅專用發(fā)票，否則不能構(gòu)成本罪。如非法出售真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者普通發(fā)票，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以他罪論處，即非法出售增值稅專用發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、非法出售發(fā)票罪等。所謂偽造的增值稅專用發(fā)票，是指通過(guò)偽造行為而產(chǎn)生的虛假發(fā)票，它并不要求與真實(shí)的完全一樣，只要足以以假亂真、能蒙騙他人即可。至于出售的是自已偽造的，還是他人偽造的，是通過(guò)購(gòu)買而從他人手上得到的，還是他人偽造后送與的，都不影響行為的性質(zhì)，只要行為人出于明知，即可構(gòu)成本罪。

（三）主體要件

本罪的主體是一般主體，即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成，單位也可以構(gòu)成本罪。單位構(gòu)成本罪的，實(shí)行兩罰制，即對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。

（四）主觀要件

本罪的主觀方面是直接故意、即明知自己偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為違反發(fā)票管理法規(guī)，會(huì)造成危害社會(huì)的結(jié)果，而希望和追求這種結(jié)果的發(fā)生。由于本條沒(méi)有規(guī)定行為人主觀上必須具備一定目的，因此，只要行為人故意實(shí)施了偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為，則不論是何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否營(yíng)利，均應(yīng)構(gòu)成本罪。如果行為人確實(shí)是為了顯示自己的技巧或?yàn)榱俗晕倚蕾p或收藏而偽造極少量的增值稅專用發(fā)票的，可以視為“情節(jié)顯著輕微危害不大”的情況而不認(rèn)為是犯罪。

認(rèn)定

認(rèn)定

適用本罪時(shí)，應(yīng)區(qū)分偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪與偽造有價(jià)票證罪的界限。

偽造有價(jià)票證罪是指以營(yíng)利為目的，偽造車票、船票、郵票、稅票、貨票的行為。其犯罪的對(duì)象是車票、船票、郵票、稅票。其中的稅票是指不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的普通發(fā)票。而偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的犯罪對(duì)象僅指增值稅專用發(fā)票，偽造有價(jià)票證與偽造增值稅專用發(fā)票的行為方式相同。偽造有價(jià)票證后，又大量出售營(yíng)利構(gòu)成了詐騙罪。而偽造增值稅專用發(fā)票后，又出售偽造的增值稅專用發(fā)票的、根據(jù)本條規(guī)定直接定為偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。偽造有價(jià)票證罪的主觀目的是為了營(yíng)利。如主觀方面不具有營(yíng)利目的，不宜定罪判刑，而偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪不以營(yíng)利為目的作為主觀方面的必要要件，只要具有偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為，就可構(gòu)成本罪。

立案標(biāo)準(zhǔn)

　　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

量刑標(biāo)準(zhǔn)

大家請(qǐng)注意：根據(jù)2015年11月1日正式施行的《刑法修正案九》規(guī)定，本罪取消死刑處罰。

1、犯本罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。

2、情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。

所謂情節(jié)嚴(yán)重，是指?jìng)卧旎虺鍪蹅卧斓脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的數(shù)額較大或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)。根據(jù)以往的司法實(shí)踐，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)量較大;具有下列情形之一的，屬于有其他嚴(yán)重情節(jié)：

(1)違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的;

(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的;

(3)造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

3、情節(jié)特別嚴(yán)重的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

所謂情節(jié)特別嚴(yán)重，可分為偽造、出售的數(shù)量巨大與具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)兩種情況。根據(jù)以往的司法實(shí)踐，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)量巨大;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

(1)違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的;

(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬(wàn)元以上的;

(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近數(shù)量巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;

(4)造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

4、數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

根據(jù)以往的司法實(shí)踐，偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的、屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”;具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：

(1)違法所得數(shù)額在50萬(wàn)元以上的;

(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取l00萬(wàn)元以上的;

(3)給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的;

(4)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

對(duì)于數(shù)量或面額的計(jì)算。根據(jù)以往的有關(guān)司法實(shí)踐，如果偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。如果偽造并出售的不屬于同一宗增值稅專用發(fā)票的，則應(yīng)累計(jì)計(jì)算。

5、單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的、處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

司法解釋

[刑法條文]

第二百零六條　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

【司法解釋】

　　最高人民檢察院、公安部

　　《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》

　　第六十二條 [偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案(刑法第二百零六條)]偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋

　　二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

　　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額(百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類推。下同)累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

　　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：(1)違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的;(3)造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

　　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：(1)違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬(wàn)元以上的;(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(4)造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

　　偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”;具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：(1)違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的;(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取100萬(wàn)元以上的;(3)給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的;(4)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大，又具有特別嚴(yán)重情節(jié)，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

　　偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。

　　變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。

　　六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成非法制造專用發(fā)票罪或出售非法制造的專用發(fā)票罪。

　　偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上的，屬于“數(shù)量巨大”;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數(shù)量特別巨大”。

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》

（已失效）

五十四、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案(刑法第206條)

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予追訴。

法律意見(jiàn)

被逮捕前可以做什么

(一)【自首】建議盡快向公安機(jī)關(guān)投案自首，且如實(shí)供述自己的行為。自首是法定的可以減輕或者從輕處罰的，其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。

(二)【積極配合】應(yīng)當(dāng)配合相關(guān)機(jī)關(guān)，如實(shí)回答案件相關(guān)問(wèn)題，且不袒護(hù)他人，對(duì)與本案無(wú)關(guān)的問(wèn)題，可以拒絕回答。

(三)【坦白案情】 在交代案情時(shí)，行為人可以說(shuō)明案件發(fā)生后采取了哪些積極措施去挽回被害人的損失。

(四)【訴訟權(quán)利】若有侵犯公民訴訟權(quán)利和人身侮辱的行為，有提出控告的權(quán)利。

被公安機(jī)關(guān)逮捕后可以做什么

(一)【程序合法】如果被采取強(qiáng)制措施(如：拘留、逮捕等)超過(guò)法定期限(拘留最長(zhǎng)不得超過(guò)37天、逮捕后被羈押期限不得超過(guò)2個(gè)月)的，可以要求解除強(qiáng)制措施。

(二)【刑事會(huì)見(jiàn)】如果在偵查階段，那么僅有律師能夠進(jìn)行會(huì)見(jiàn)，所以可以在偵查階段便委托律師介入，了解清楚案情，弄清楚違反的法律法規(guī)，避免因?yàn)椴涣私獬绦蚝头煞ㄒ?guī)而造成更壞的后果。

(三)【取保候?qū)彙咳绻加袊?yán)重疾病，生活不能自理或者正在懷孕、哺乳自己的孩子的，那么符合取保候?qū)彈l件，可以申請(qǐng)取保候?qū)彙?/p>

庭審階段

(一) 【回避】如果發(fā)現(xiàn)參與審理的法官、書記員、陪審員和案件有關(guān)系，那么可以提出申請(qǐng)，讓他們回避。

(二) 【訴訟權(quán)利/人格權(quán)】對(duì)于司法工作人員侵犯其合法的訴訟權(quán)利(如自由辯論的權(quán)利)和有人身侮辱的行為，可以向法庭提出控告。

(三) 【質(zhì)證權(quán)利】參與法庭審理的過(guò)程中，可以了解被指控的犯罪事實(shí)和證據(jù)。

(四) 【質(zhì)證環(huán)節(jié)】對(duì)于未到庭的證人證言，鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄的內(nèi)容，可以提出自己的意見(jiàn)。

(五) 【自我辯護(hù)權(quán)利的行使】有權(quán)參與法庭辯論，并進(jìn)行最后陳述。

(六) 【遵守庭審規(guī)則】在參與庭審的過(guò)程中，要遵守法庭規(guī)則，對(duì)司法人員依法進(jìn)行的訴訟活動(dòng)給予配合。

華律提醒：

【律師介入】案情過(guò)于復(fù)雜或者自己難以應(yīng)付的，行為人可以委托律師代為處理，經(jīng)濟(jì)狀況不允許的，可以申請(qǐng)法律援助。